Лекции по "Бухгалтерскому учету"

Аналогичная запись делается при выплате  промежуточных доходов.

11.2. Учет уставного капитала  и расчет чистых активов

Уставный капитал   - совокупность вкладов учредителей, зарегистрированная в учредительных документах. Увеличение или уменьшение УК осуществляется после внесения изменений в учредительные документы и перерегистрации в установленном порядке.

Учет  уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям и видам акций.

Счет 80 также применяется для  обобщения информации о состоянии  и движении вкладов в общее  имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется "Вклады товарищей".

Имущество, внесенное товарищами в  простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета  имущества (51 "Расчетные счета", 01 "Основные средства", 41 "Товары" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей". При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому  договору простого товарищества и каждому участнику договора.

 

 

Дебет                             Счет 80 «Уставный капитал»                              Кредит

Уменьшение уставного капитала	Корреспондирующий счет	Увеличение уставного капитала	Корреспондирующий счет
Уменьшен УК	75	Сальдо –сумма уставного капитала на начало периода Увеличен УК Сальдо – сумма уставного  капитала на конец периода	- 75 -

Пример:

Зарегистрировано ООО «Алина».

Величина УК 100000 руб.  (Д 75   К 80   100000), внесено денежными средствами 20000 рублей (нал)      (Д 50   К 75    20000),  внесен в УК легковой автомобиль, оц.стоимость 80000 руб.    (Д 01  К 75    80000).

Чистые активы – это разница между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой обязательств, принимаемых к расчету.

Расчет чистых активов

Наименование показателей	Код ст. Баланса	На начало периода	На конец периода
АКТИВЫ 1.      Нематериальные активы (04-05) 2.      Основные средства (01-02) 3.      Незавершенное строительство (07+08+16) 4.      Доходные вложения в мат.ценности (03-02) 5.      Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (58+59)[1] 6.      Прочие внеоборотные активы 7.      Запасы (10+14+16+11+20+44+41+43+45+97) 8.      Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 9.      Дебиторская задолженность (60+62+76-75)[2] 10.  Денежные средства (50+51+52+55+57) 11.  Прочие оборотные активы[3] 12.  Итого активы      (сумма 1-11) ПАССИВЫ 13.  Долгосрочные обязательства по займам и кредитам (67) 14.  Прочие долгосрочные обязательства[4] 15.  Краткосрочные обязательства по займам и кредитам (66) 16.  Кредиторская задолженность (60+62+76+70 +68+69) 17.  Задолженность участникам по выплате доходов (75) 18.  Резервы предстоящих расходов 19.  Прочие краткосрочные обязательства[5] 20.  Итого пассивы     (сумма 13-19) 21. Стоимость чистых активов (12-20)	110 120 130 135 140+250 150 210 220 230+240 260 270 510 520 610 620 630 650 660

Сумма активов, принимаемых к расчету, слагается из данных 1 раздела актива и 2 раздела (за исключением задолженности  учредителей по вкладам в УК (75 сч.) и балансовой стоимости акций, выкупленных у акционеров) актива баланса.

Сумма обязательств, принимаемых к  расчету, слагается из данных 4 и 5 разделов пассива, кроме статьи: доходы будущих  периодов (98 сч.).

Если по окончании второго и  каждого последующего финансового  года, стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего УК до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Если при тех же условиях стоимость  чистых активов общества оказывается  меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Учет расчетов с учредителями, порядок отражения  в учете выплаты дивидендов.

Для учета расчетов с учредителями предназначен активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями». На этом счете обобщается информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов"  и др.

При этом запись по дебету счета 75-1 "Расчеты  по вкладам в уставный капитал" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции организации, созданной в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей  номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал".

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате  доходов" учитываются расчеты  с учредителями (участниками) организации  по выплате им доходов. Начисление доходов  от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Суммы налога на доходы от участия  в организации, подлежащие удержанию  у источника выплаты, учитываются  по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты  по налогам и сборам".

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты  с учредителями" ведется по каждому  учредителю (участнику), кроме учета  расчетов с акционерами-собственниками акций на предъявителя в акционерных  обществах.

Дебет                      Счет 75      «Расчеты с учредителями»                 Кредит

Увеличение задолженности учредителей  по вкладам в УК, уменьшение задолженности  предприятия учредителям по доходам	Корреспондирующий счет	Уменьшение задолженности учредителей  по вкладам в УК, увеличение задолженности  предприятия учредителям по доходам	Корреспондирующий счет
Сальдо –долг учредителей по взносам на начало периода Начислен долг учредителей по взносам  в УК Начислен налог на доходы учредителей Выплачены дивиденды учредителям Сальдо –долг учредителей по взносам на конец периода	- 80 68 50,51 -	Сальдо –долг предприятия учредителям  по дивидендам на начало периода Внесен  учредителями вклад в УК Начислены дивиденды учредителям Сальдо  –долг предприятия учредителям  по дивидендам на начало периода	- 01,04,10, 41,50, 51,52 84 -

Дивидендом является часть чистой прибыли акционерного общества, подлежащая распределению среди акционеров.

Чистая прибыль, направленная на выплату  дивидендов, распределяется между акционерами  пропорционально числу и виду принадлежащих им акций.

По объявленным дивидендам начисляются  налоги:

·      По физическим лицам – налог на доходы физических лиц (9% - для резидентов, 30% - для нерезидентов)

·      По юридическим лицам – налог на прибыль по ставке 9%.

Выплата дивидендов акционеру - российской организации

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина  России от 31.10.2000 N 94н) направление части  прибыли отчетного года на выплату  доходов акционерам (юридическим лицам, как резидентам, так и нерезидентам Российской Федерации) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".

Пример. Согласно решению общего собрания учредителей ООО размер годового дивиденда, распределенного в пользу учредителей, составляет 250 000 руб., из них в пользу учредителя - российской организации - 75 000 руб. Выплата дивидендов осуществляется денежными средствами с расчетного счета организации.

При выплате дивидендов в соответствии с п.п.2, 3 ст.275 НК РФ налогом облагается разница между начисленными доходами и суммой дивидендов, которые организация сама получает в качестве учредителя от других организаций.

В соответствии с п.2 ст.275 НК РФ российская организация - источник выплаты дохода в виде дивидендов признается налоговым  агентом. На основании пп.1 п.3 ст.284 НК РФ сумму налога, подлежащую удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, являющегося резидентом Российской Федерации, исчисляет налоговый агент по ставке 9%.

В бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию у  источника выплаты доходов (дивидендов), отражается по дебету счета 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (участнику).

Согласно  п.4 ст.287 НК РФ налог, удержанный налоговым  агентом, должен быть перечислен в бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Сумма удержанного налога отражается налоговым  агентом в разд."А" листа 03 декларации по налогу на прибыль.

В нашем примере в учете оформляют  следующие проводки:

Дебет 84 Кредит 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" - направлена чистая прибыль на выплату дивидендов акционеру - российскому предприятию - 75 000 руб.;

Дебет 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате  доходов" Кредит 68 - удержан налог  на прибыль налоговым агентом - 6750 руб. (75 000 х 9%);

Дебет 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате  доходов" Кредит 51 "Расчетные счета" - выплачены дивиденды акционеру - российскому предприятию - 68 250 руб. (75 000 - 6750);

Дебет 68 Кредит 51 - погашена задолженность  перед бюджетом по налогу на прибыль - 6750 руб.

 

 

[1] За исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров.

[2] Включая величину отложенных налоговых активов.

[3] За исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

[4] Включая величину отложенных налоговых обязательств.

[5] В  данных  о  величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.

11.3. Учет добавочного и резервного  капитала 

Добавочный  капитал  - прирост капитала предприятия, образовавшийся в результате переоценки объектов основных средств, эмиссионного дохода.

Учет добавочного капитала ведется  на пассивном счете 83 «Добавочный  капитал».

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

1.   прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;

2.   сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

1.        погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

2.        направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

3.        распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Дебет                               Счет 83 «Добавочный капитал»                          Кредит

Уменьшение добавочного капитала	Корреспондирующий счет	Увеличение добавочного капитала	Корреспондирующий счет
Увеличен износ ОС по результатам  переоценки Уменьшена стоимость ОС по результатам  переоценки Увеличен уставный капитал	02 01 80	Сальдо –сумма добавочного капитала на начало периода Уменьшен износ ОС по результатам  переоценки Увеличена стоимость ОС по результатам  переоценки Получен эмиссионный доход Сальдо – сумма добавочного  капитала на конец периода	- 02 01,03 75 -

 

 Уменьшение добавочного  капитала (записи по Д 83) производятся в следующих случаях:

·      Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала (Д83 К80)

·      Погашение за счет добавочного капитала убытка за отчетный год (Д83 К84)

·      Распределение добавочного капитала между учредителями предприятия (по субсчетам).

Резервный капитал  общества – предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Цель его формирования - покрытие  убытков, и для других целей он использоваться не может. Резервный капитал формируется за счет чистой прибыли.