Экономическая сущность финансовой отчетности и контроль за правильностью ее составления

Порядок  и сроки предоставления бухгалтерской  отчетности указаны в «Положении по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (разд. 4).

Предприятия (в том числе и предприятия  с иностранными инвестициями) представляют в обязательном порядке квартальную (промежуточную) и годовую отчетность:

1 собственникам  – органам, уполномоченным управлять  государственным имуществом;

2 участникам, учредителям – в соответствии  с учредительными документами;

3 государственной  налоговой инспекции (в одном  экземпляре).

С 1 января 1996 г. в соответствии с постановлением  Правительства РФ от 21.04.1995 г. № 399 организации, расположенные на территории РФ, независимо от организационно-правовых форм представляют годовую бухгалтерскую отчетность территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организаций в сроки, установленные Минфином РФ.

Организации представляют бухгалтерскую отчетность не позднее 90 дней следующего за отчетным годом, а квартальную – не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Участники (учредители) организации  по согласованию с контролирующими  и вышестоящими органами устанавливают  в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской  отчетности. При этом годовая бухгалтерская  отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного  года.

Представляемая  бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном  учредительными документами.

 

1.2 Основные  положения, предъявляемые по составлению  отчетности

 

 

Датой представления  бухгалтерской отчетности для городской  организации считается день фактической  передачи ее по принадлежности, а для  иногородней – дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового  предприятия. В случаях, когда дата представления отчетности совпадает  с выходным (нерабочим днем), срок предоставления отчетности переносится  на следующий за ним рабочий день[9].

Годовая бухгалтерская отчетность организаций  о результатах хозяйственной  деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации для заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и  др.), которые могут, знакомится с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается  в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо в распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в передаче ее территориальным органам статистики по месту регистрации организации.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 28.11 1996 г. № 101 открытые акционерные общества обязаны публиковать бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах («Отчет о прибылях и убытках»). Публикация бухгалтерского баланса может производится по сокращенной форме, которая включает лишь итоговые показатели по разделам баланса при наличии одновременно двух финансовых показателей деятельности общества:

- валюты  бухгалтерского баланса на конец  отчетного года, не превышающий  400000-кратного размера МРОТ;

- выручки (нетто от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год, не превышающей 1000000-кратного размера МРОТ.

Минимальный размер оплаты труда для определения  указанных финансовых показателей  принимается по состоянию на конец  отчетного года.

«Отчет  о финансовых результатах», представляемый для публикации, должен включать все  показатели. Допускается не включать в «Отчет о финансовых результатах», промежуточные итоги. Дополнительно  «Отчет о финансовых результатах» должен включать сведения о решении общего собрания акционеров о распределении  прибыли или покрытия убытков  общества за отчетный год, если такие  сведения не опубликованы отдельно или  в составе какого-либо иного документа, подлежащего опубликованию в  средствах массовой информации в  соответствии с Законом от 26.12.1995 г. №208 –ФЗ «Об акционерных обществах».

Статьи  отчета о финансовых результатах  и группы статей бухгалтерского баланса, по которым отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествующему отчетному.

Бухгалтерская отчетность открытых акционерных обществ  публикуется в миллионах рублей. Общество, имеющее значительные обороты товаров, обязательств и т.п., может публиковать свою отчетность в миллиардах рублей с одним десятичным знаком. Публикация бухгалтерской отчетности должна включать:

- полное  наименование общества, включая  указание на его организационно-правовую  форму;

- отчетную  дату и (или) отчетный период;

- валюту  и формат предоставления числовых  показателей бухгалтерской отчетности;

- полные  наименования должностных лиц,  подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии  и инициалы;

- дату  утверждения бухгалтерской отчетности  общим собранием акционеров (если  она не указана в иных документах, публикуемых с бухгалтерской  отчетностью);

- место  нахождения (полный почтовый адрес,  телефон, факс) исполнительного органа  общества, в котором заинтересованный  пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установленном порядке;

- сведения  об органе государственной статистики, в который общество представило  обязательный экземпляр бухгалтерской  отчетности за отчетный год;

- информацию  о результатах аудита, проведенного  независимым аудитором (аудиторской  фирмой) [7].

Если  бухгалтерская отчетность публикуется  по сокращенным формам, то публикация должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности (безусловное положительное, условно положительное, отказ от выдачи мнения). Если общество публикует бухгалтерскую отчетность полностью, то публикация должна включать полный текст итоговой части аудиторского заключения, подготовленного в соответствии  с «Правилом (стандарт) аудиторского  заключения о бухгалтерской отчетности» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 09.02.1996 г., протокол №1).

Информация  о результатах аудита бухгалтерской  отчетности должна включать полное наименование аудитора, вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

Публикация  бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской  отчетности, в том числе расходы  на подготовку, издание и рассылку по почте специальной брошюры  или буклета с бухгалтерской  отчетностью общества включаются в  себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты по управлению производством. Суммы возмещения расходов на копирование и пересылку отчетности, поступившие от заинтересованных пользователей, зачисляются на счет прибылей и убытков.

          1.3 Состав бухгалтерской отчетности

 

 

Составление бухгалтерской отчетности возможно только на основе данных синтетического и аналитического учета, обобщенных и сгруппированных в соответствии с действующими нормативными документами. Таким образом, бухгалтерская отчетность является завершающим этапом всего  учетного процесса в целом. При этом выбор конкретных способов и приемов  ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности осуществляется организацией самостоятельно.  
          В настоящее время организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за квартал, полугодие, девять месяцев и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Представление бухгалтерской отчетности контрольным органам осуществляется в той же периодичности. В соответствии с этим бухгалтерская отчетность может быть квартальной и годовой.  
Состав бухгалтерской отчетности для внешних пользователей устанавливается централизовано. Перечень отчетных форм может меняться в зависимости от действующих нормативных документов на день представления отчетности. Если в соответствии с законодательством организация подлежит обязательному аудиту, то в состав годовой бухгалтерской отчетности включается аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской информации.  
          1 Бухгалтерский баланс дает обобщенное представление об имуществе, собственном капитале и обязательствах организации. Актив баланса раскрывает предметный состав имущественной массы организации. При этом под самими активами понимаются вероятные будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые организацией в результате прошлых сделок и событий. Пассив баланса показывает, какая величина собственного капитала вложена в хозяйственную деятельность организации, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы. Также пассив показывает величину обязательств, которая понимается как вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие из существующих обязательств по передаче активов и предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате прошлых сделок и событий. 
          2 Отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по различным видам деятельности организации. Основными его показателями являются доходы, расходы, промежуточные результаты по видам деятельности, конечный финансовый результат за отчетный период в виде прибыли (убытка), подлежащие включению в состав собственного капитала. Этот отчет показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществляемых в текущем периоде. Кроме того, отчет о прибылях и убытках является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Прирост активов бухгалтерского баланса образуется за счет превышения доходов над расходами, разница между которыми квалифицируется как прибыль. Полученная прибыль отражается в балансе как увеличение собственного капитала, а в отчете о прибылях и убытках - как сальдо превышения доходов над расходами. Аналогичная ситуация с убытками.  
          Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках являются обязательными элементами бухгалтерской отчетности и составляются как при формировании квартальной, так и годовой отчетности. Расшифровка показателей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также дополнительная информация о показателях финансово-хозяйственной деятельности организации приводится в прочих отчетных формах и представляются в бухгалтерской отчетности за год.  
В состав прочих отчетных форм входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка.  
         3 Отчет об изменениях капитала представляет расшифровку изменений сумм показателей, имеющих отношение к формированию собственного капитала и представленных в балансе в виде остатков на отчетную дату. Этот отчет показывает эффективность управления организацией. Информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа с целью определения ее финансовой независимости и других аналогичных показателей.  
          4 Отчет о движении денежных средств характеризует деятельность организации в отчетном году в разрезе различных направлений в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода. Формирование подобной информации связано с тем, что деятельность любой организации предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществления и развития. В противном случае платежеспособность и финансовая устойчивость организации становятся внешними пользователями отчетности под сомнение. Поэтому перед администрацией организации всегда стоит задача правильного выбора кредитной политики и определения эффективных направлений движения денежных потоков.  
          5 Приложение к бухгалтерскому балансу призвано обеспечить пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать бухгалтерский баланс: они представляют собой детализацию и расшифровку отдельных статей баланса.  
              6 Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности составляется с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но они необходимы для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Главное отличие этой формы - это то, что при ее заполнении используются данные, которые не находят отражения в системном бухгалтерском учете.  
          В настоящее время действующими нормативными документами предусмотрена возможность организации самостоятельной разработки форм бухгалтерской отчетности. В этом случае включаются дополнительные показатели и пояснения к ним.  
          Составной частью бухгалтерской (финансовой) отчетности является аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Все прочие случаи проведения аудита организации квалифицируется как инициативные [3].

 

 

2 Практическая  часть

 

ОАО «Исток»  выпускает фильтры для воды.

Среднесписочная численность – 80 человек.

Выписка из учетной политики на 2007 г.

1. Амортизация на основные средства начисляется линейным способом.
2. Учет материалов ведется на счете 10 «Материалы» по покупной стоимости.
3. Полная производственная себестоимость калькулируется на счете 20 «Основное производство».
4. Учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция».
5. Выручка от продажи определяется по «отгрузке» (метод начислений).
6. Отчисления в резервный капитал - 5 % от чистой прибыли.

 

Таблица 2.1 - Журнал хозяйственных операций ОАО «Исток» за 4 квартал

                        2007 г.

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, тыс. р.
			частная	общая
1	2	3	4	5
Приобретено оборудование у ОАО "Парус"	08	60	3000
в том числе НДС	19	60	540	3540
Перечислено ОАО "Парус" за оборудование	60	51		3540
Оборудование принято на баланс	01	08		3000
НДС возмещен из бюджета	68	19		540
С расчетного счета перечислено поставщикам:
ООО "Элемент"	60	51	7000
ООО "Пластма"	60	51	8000	15000
Получены от поставщиков материалы:
от ООО "Элемент",	10	60	2000
от ООО "Пластма",	10	60	5000	7000
Продолжение таблицы 2.1
1	2	3	4	5
На расчетный счет зачислена:
- дебиторская задолженность от ООО "Лесна"	51	76	7500
- краткосрочный кредит банка	51	66	10000	17500
Получено в кассу с расчетного счета:
на заработную плату			750
хозяйственные расходы			15
командировочные расходы	50	51	40	805
Выдано из кассы в подотчет на хозяйственные  расходы начальнику АХО	71	50		15
Выдано из кассы в подотчет на командировочные  расходы главному инженеру	71	50		40
Выдана из кассы заработная плата	70	50		750
Зачислена выручка от продажи компьютера	51	91	33
в том числе НДС	91	68	5,03
Первоначальная стоимость 35 тыс. р.	01/2	01/1	35
Начисленная амортизация - 10 тыс. р.	02	01/2	10
	91	01/2	25	33
Получены от поставщиков материалы:
от ООО "Элемент",	10	60	3000
от ООО "Пластма",	10	60	2000	5000
Списываются материалы на изготовление продукции	20	10		13000
Финансовый результат от продажи  компьютера	91	99		8
У ОАО "Модерн" приобретена и  принята к	08	60	50
учету торговая марка,	04	08	50
в том числе НДС	19	60	9	59
Перечислено ОАО "Модерн" с расчетного счета за торговую марку	60	51		59
Возмещен НДС за торговую марку	68	19		9
Начислена заработная плата рабочим  основного производства.	20	70	8000
Отчисления по Единому социальному  налогу	20	69	2720	10720
Продолжение таблицы 2.1
1	2	3	4	5
Начислена заработная плата управленческому персоналу цеха	25/2	70	7000
Отчисления по Единому социальному  налогу	25/2	69	2380	9380
Начислена заработная плата администрации  предприятия.	26	70	6000
Отчисления по Единому социальному  налогу	26	69	2040	8040
Удержан из заработной платы налог  на доходы физических лиц	70	68		2730
На расчетный счет зачислено за проданную продукцию:
от ТД " Платинум",	51	62	4500
от ТД "Сингапур",	51	62	3500	8000
Зачислен штраф за нарушение договорных обязательств	51	91		20
Получено в кассу от покупателей за проданную продукцию	50	90	40
в том числе НДС	90	68	7,2	47,2
Принят от подрядчика отремонтированный  объект - здание администрации,	26	60	400
в том числе НДС	19	60	72
НДС возмещен из бюджета	68	19	72	472
Перечислено подрядчику за ремонт здания администрации	60	51		472
Начислена амортизация:
на оборудование цеха	25/1	02	2500
здание цеха	25/2	02	1500
здание администрации	26	02	2000	6000
Израсходованы материалы на ремонт оборудования цеха	25/1	10		500
Списываются расходы по содержанию и  эксплуатации оборудования	20	25/1		3000
Израсходованы материалы на ремонт здания цеха	25/2	10		300
Списываются общепроизводственные расходы	20	25/2		11180
Продолжение таблицы 2.1
1	2	3	4	5
Списываются общехозяйственные расходы	20	26		10460
Списывается фактическая себестоимость  готовой продукции	43	20		93360
Выставлен счет автотранспортному предприятию  на оплату услуг за доставку продукции  покупателям,	44	60	100
в том числе НДС	19	60	18	118
Оплачен счет АТП	60	51		118
Возмещен НДС из бюджета	68	19		18
Списываются расходы на продажу	90	44		100
Списывается фактическая себестоимость  реализованной продукции	90	43		98360
Начислен НДС на проданную продукцию	90	68		21245,76
Отгружена покупателям готовая продукция	62	90		139277,76
Списывается финансовый результат от продажи продукции	90	99		19604,8
С расчетного счета списано за банковское обслуживание	91	51		10
Начислен налог на имущество	91	68		133,34
Начислен налог на прибыль	99	68		3897,89
Перечислено с расчетного счета в  бюджет:
налог на прибыль	68	51	3897,89
налог на имущество	68	51	133,34
налог на доходы физических лиц	68	51	2730
НДС	68	51	20613,96
Единый социальный налог	69	51	7140	34515,19
Списание прочих расходов	99	91		123,34
Реформация баланса	99	84/1		15591,58
Отчисления в резервный капитал (5%)	84/1	82		779,58

 

 

 

 

 

Составим ведомость № 12 (сч. 25/1, 25/2) и ведомость № 15 (сч.26).

 

Таблица 2.2 – Ведомость № 12

 

Кт Дт	02	10	69	70	Итого
25/1	2500	500	-	-	3000
25/2	1500	300	2380	7000	11180

 

Таблица 2.3 – Ведомость № 15

 

Кт Дт	02	69	70	71	60	Итого
26	2000	2040	6000	20	400	10460

 

 

Таблица 2.4 – Карточка учета затрат на производство (Дт 20)

 

Наименование изделия	НЗП на начало	Затраты, тыс.р.						НЗП на конец	Итого
		10	25/1	25/2	26	69	70
Фильтр                    для воды	45000	13000	3000	11180	10460	7140	3480	-	93360

 

          Формирование отпускной цены предприятия:

1 Фактическая  себестоимость:  98360 тыс.р.

2 Прибыль  (20 %):  98360 * 0,2 = 19672 тыс.р.

3 Оптовая  цена: 98360 + 19672 = 118032 тыс.р.

4 Налог на  добавленную стоимость (18 %): 118032 * 0,18 = 21245,76тыс.р.

5 Отпускная  цена: 118032 + 21245,76 = 139277,76 тыс.р.

 

Рассчитаем  налог на имущество организации:

(50000 + 46975) / 4 * 0,022 *1/4 = 133,34 тыс.р.

Рассчитаем  налог на прибыль, налог на прибыль  составляет 20 %: