Дебиторская и кредиторская задолженность

Аналитический  учёт  по  счёту  62  ведут  по  каждому  предъявленному  покупателям  счёту, а  при  расчётах  в  порядке  плановых  платежей – по  каждому  покупателю  или  заказчику. Построение  аналитического  учёта  должно  обеспечить  получение  данных  по  покупателям  и  заказчикам  по  расчётным  документам, срок  оплаты  которых  не  наступил; покупателям  и  заказчикам    по   неоплаченным   в   срок   документам;  авансам   полученным; векселям,  срок   поступления   денежных   средств   по   которым  не  наступил; векселям   дисконтированным   (учтённым)   в    банках;  векселям,  по  которым денежные  средства  не  поступили  в  срок.

В ООО «Деметра» при автоматизированном учете можно сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 62 с учетом клиентов, договоров и документам за определенный период.

 

 

 

2.5 Пути совершенствования  учета расчетов с покупателями  и поставщиками

 

 

 

На основании проведенного анализа ООО «Деметра» делается вывод, что необходимо увеличить количество клиентов (покупателей), заключая с ними договора с условием предоставления скидок при произведенной предоплате, что приведет к увеличению продаж и уменьшению дебиторской задолженности, а в следствии с этим увеличит приток денежных средств, которые могут пойти на погашение кредиторской задолженности.

Для совершенствования деятельности ООО «Деметра» в плане учета покупателей и поставщиков предполагается:

1. Разработать регистр  учета клиентов, работающих с  предприятием ООО «Деметра» на условиях указанных в договоре предоставления скидок на товар. Рассмотрим данный регистр на примере трех видов предоставляемых скидок в таблице 7.

 

Таблица 7 - Регистр учета клиентов предприятия ООО «Деметра» с предоставлением скидки на товар

Клиент	№ договора	Условия предоставления скидки	% скидки	Сумма отгрузки	Дата образования задолженности	Дата оплаты задолженнос-ти
ООО ДК-Удмуртия	85-К	Оплата в течение 5 дней с момента отгрузки	5%	242177,99	01.12.2011	03.12.2012
ИП Чукавина Е.А.	31-К	Предоплата	5%	29815,75	03.12.2011	01.12.2011
ИП Сергеева Г.В.	64-К	Объем продаж свыше 300 тыс. руб.	5%	336 307,20	04.09.2011	28.09.2011

 

Создание данного регистра поможет предприятию отслеживать соблюдение условий договора, а именно своевременную оплату за товар для исключения увеличения дебиторской задолженности на предприятии.

2. Разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателям скидок при досрочной оплате или оплате задолженности в течение пяти дней с момента отгрузки. Возможен вариант предоставления скидки от объема покупаемой продукции, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

В связи с тем, что предприятие ООО «Деметра» реализует продукцию по договорам на условиях, как с отсрочкой платежа, так и на условиях досрочной оплаты, предлагается: для заключения договора при условии оплаты в течение 5 дней с момента отгрузки предоставлять клиентам скидку на товар. Это приведет к увеличению клиентов. Рассчитаем, что скидка на товар составит 5%. Из этого следует, что можно ожидать увеличение клиентов, а, следовательно, и продаж. При увеличении продаж можно предположить увеличение товарооборота на 5%, если за 2011 год выручка от продаж составляла 49454 тыс. руб., то за счет увеличения продаж она составит 51926,7  на 2472,7 тыс. руб., а, следовательно, уменьшится и убыток  с 428 тыс. руб. до 406,6 тыс. руб., т.е. на 21,4 тыс. руб. Уменьшится дебиторская задолженность с 10203 тыс. руб. до 9692,85 тыс. руб., т.е. на 510,15 тыс. руб. и увеличатся денежные средства с 356 тыс. руб. до 373,8 тыс. руб. которые могут пойти на погашение кредиторской задолженности.

 

 

 

3 Анализ расчета с дебиторами  и кредиторами

 

 

 

3.1 Цель, задачи, информационное обеспечение анализа

 

 

 

 

Анализ дебиторской задолженности является важной частью финансового анализа в организации и позволяет выявлять не только показатели платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.

Целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности является:

1. выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности
2. изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, причины и давность образования дебиторской задолженности.

Анализ дебиторско-кредиторской задолженности начинают с рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных средств и кредиторской задолженности в составе обязательств. Для анализа можно проводить выборку долгов и обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств, долгов.

Согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», в число основных задач бухгалтерского учета входит предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Важную роль в решении этой задачи играет правильный и своевременный анализ дебиторской задолженности.

Вопросом анализа кредиторской задолженности посвящен ряд работ как отечественных, так и зарубежных авторов. Среди последних хочется отметить учебное пособие Савицкой Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» [39], в которой автор рассматривает основные показатели анализа кредиторской задолженности. Кроме того, в этой работе представлены различные примеры и выводы по ним, что очень способствует процессу изучения данного вопроса и проведению собственного анализа.  
Еще одной работой, заслуживающей большого внимания, является серия статей в журнале «Бухгалтерский учет и анализ» авторов Л.И. Кравченко и М.А. Кравченко. В статье с названием «Анализ состояния расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности» весьма подробно описывается направление сравнения кредиторской и дебиторской задолженности [36].  
Одной из используемых в работе книг является «Анализ бухгалтерской отчетности» Данцовой Л.В. [29]

По мнению Савицкой Г.В. [39] задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности. К непосредственным задачам анализа дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

1. точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
2. контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
3. определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
4. определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
5. выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;
6. выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и возможных путей устранения;
7. определение правильности использования банковских ссуд;
8. выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;
9. определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов.

Основными источниками информации для анализа дебиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к балансу «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Форма №2), приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5», оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы, действующие нормативные документы, другие отчетные формы.

Результативность экономического анализа хозяйственной деятельности в значительной степени зависит от его информационного обеспечения. Все источники данных делятся на плановые, учетные и внеучетные.

К источникам информации планового характера относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета и отчетности.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в первичных и сводных учетных регистрах и отчетности, обеспечивает принятие необходимых мер, направленных на улучшение выполнения планов, достижение лучших результатов хозяйствования.

Данные статистического учета и отчетности, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.

Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.

Учетным документом, согласно нашей классификации, является и экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация показателей, которые содержатся в паспорте, позволяет провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности развития экономики предприятия.

С расширением компьютерной техники появились и новые машинные источники информации. К ним относятся данные, которые содержатся в оперативной памяти ПЭВМ, на гибких дисках, а также выдаются в виде разнообразных машинограмм.

К внеучетным источникам информации относятся документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее. В их число входят следующие документы:

- официальные документы, которыми обязано пользоваться  предприятие в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия;

- хозяйственно-правовые  документы: договора, соглашения, решения  арбитража и судебных органов, рекламации;

- научно-техническая информация (публикации, отчеты по результатам научно-исследовательской работы и др.). Решения общих собраний коллектива, совета трудового коллектива предприятия в целом или отдельных подразделений;

- материалы изучения передового  опыта, данные о работе конкурирующих  предприятий, полученные из разных источников информации (Интернет, радио, телевидение, газеты и т.д.);

- техническая и технологическая  документация;

- материалы специальных  обследований состояния производства  на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография рабочего дня и т.п.);

- устная информация, которая  получена во время деловых  встреч с членами трудового  коллектива или представителями  других предприятий.

По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней. Система внутренней информации — это данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые данные, нормативные данные, разработанные на предприятии, и т.д. Система внешней информации - это данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно-правовые документы и т.д.

По отношению к предмету исследования информация делится на основную и вспомогательную, необходимую для более полной характеристики изучаемой предметной области.

По периодичности поступления аналитическая информация подразделяется на регулярную и эпизодическую. К источникам регулярной информации относятся плановые и учетные данные. Эпизодическая информация формируется по мере необходимости, например сведения о новом конкуренте.

Регулярная информация, в свою очередь, классифицируется на постоянную, сохраняющую свое значение длительное время (коды, шифры, план счетов бухгалтерского учета и др.), условно-постоянную, сохраняющую свое значение в течение определенного периода времени (показатели плана, нормативы) и переменную, характеризующую частую сменяемость событий (отчетные данные о состоянии анализируемого объекта на определенную дату).