Дебиторская и кредиторская задолженность

Из полученных данных видно, что баланс предприятия по трем соотношениям актива и пассива  не отвечает требованиям, только по одному он абсолютно ликвидный. Это говорит о том, что предприятие является не платежеспособным из-за недостаточной обеспеченности денежными средствами.

Полученные результаты следует использовать для исследования платежеспособности ООО «Деметра».

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

- наличие в достаточном  объеме средств на расчетном  счете;

- отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами - денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями:

Кла = А1 / (П1+П2)

Кла  = 30 / (6631+20265) = 0,001 (2010г.)

Кла  = 356 /(13825+26570) = 0,009 (2011г.)

Принято считать, что нормальный уровень коэффициента абсолютной ликвидности должен быть 0,2.

Коэффициент промежуточного покрытия (быстрой ликвидности) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов:

Клб = (А1+А2) / (П1+П2)

Клб = (30+5365) / (6631+20265)  = 0,2 (2010г.)

Клб = (356+10203) / (13825+26570) = 0,3 (2011г.)

Нормальный уровень коэффициента промежуточного покры¬тия должен быть от 0,8 до 1.

Общий коэффициент покрытия (текущей ликвидности) Клт показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства:

Клт = (А1+А2+А3) / (П1+П2)

Клт = (30+5365+21825) / (6631+20265) = 1,01 (2010г.)

Клт = (356+10203+37131) / (13825+26570) = 1,71

Принято считать, что нормальный уровень коэффициента общего покрытия должен быть равен 2 и не должен опускаться ниже 1.

 

Таблица 4 - Коэффициенты платежеспособности предприятия

Показатель	На 2010 г.	На 2011 г.	Изменения
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,001	0,009	+0,008
Коэффициент быстрой ликвидности	0,2	0,3	+0,1
Коэффициент текущей ликвидности	1,01	1,71	+0,7

По рассчитанным показателям относительной ликвидности видно, что предприятие является не платежеспособным по всем параметрам, кроме коэффициента текущей ликвидности, но в дальнейшем намечается повышение данного показателя (таблица 4).

 

 

 

2 Учет расчетов с покупателями  и поставщиками

 

 

 

2.1 Теоретические и методологическое  аспекты учета расчетов с покупателями и поставщиками

 

 

 

По определению Кондракова Н.П.[33], к поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно–материальные ценности, а так же оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) и выполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.)

Действующим планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена возможность взаимосвязанного отражения  многих видов расчетов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», схема этого счета представлена на рисунке 1.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет  расчетов за полученные ТМЦ, выполненные работы и услуги, расчетные документы, по которым акцептованы и подлежат оплате; расчеты по  которым производятся в порядке плановых платежей; расчетные документы, по которым не поступили (неотфактурованные поставки); излишки ТМЦ, выявленные при их приемке.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15, 41 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 44, 97 и др.).

 

Рисунок 2 - Схема счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

Дебет                                   Счет 60                                Кредит
Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности и услуги. Зачет выданных авансов и предварительных оплат.	Сальдо – остаток задолженности поставщикам на начало периода.   Акцепт счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности, выполненные работы, услуги; выдача векселей; акцент трат; отражение коммерческого кредита.   Сальдо – остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на конец периода.

 

К счету 60 могут быть открыты субсчета 60-1 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 60-2 – «Авансы выданные». И субсчета второго порядка: 60-1-1 – «С НДС 10%», 60-1-2 – «С НДС 18%» и 60-1-3 – «Без НДС».

По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек производства и обращения отражается задолженность предприятия поставщику (подрядчику) за фактически поступившие ТМЦ, принятые работы и услуги, за услуги по доставке ТМЦ, а так же НДС.

Суммы, отражаемые по кредиту счета 60 зависят также от соответствия сроков поступления материальных ценностей и платежных документов.

        В  настоящее время, как отмечает Кондраков Н. П.[33], в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на активном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет имеет следующую структуру (рисунок 3).

 

Рисунок 3 - Структурная схема счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет                   Счет 62             Кредит
Сальдо – сумма задолженности покупателей (заказчиков) на начало периода.   Суммы предъявленных расчетных документов покупателям (заказчикам).   Сальдо – сумма задолженности покупателей (заказчиков) на конец периода.	Суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов.

 

К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 62 - 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 62 – 2 «Авансы полученные» и субсчета второго порядка: 62-1-1 – «С НДС 10%», 62-1-2 – «С НДС 18%» и 62-1-3 – «Без НДС».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают сумму данной задолженности с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств. Если по полученному векселю предусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процента дебетуют денежные счета и кредитуют счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету.

При использовании метода учета реализации продукции (работ, услуг) «по отгрузке» организациям разрешается создавать резервы по сомнительным долгам, учитываемые на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации должника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет  99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 63. Не востребованная в срок дебиторская задолженность списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Порядок проведения взаимозачета установлен Гражданским Кодексом РФ (2, ст. 410), согласно которого обязательства одного из участников договора прекращаются (полностью или частично) зачетом встречного однородного требования другого участника договора, срок исполнения которого наступил или определен моментом востребования. Необходимым условием осуществления взаимозачетов является то, что он производится только между организациями, имеющими однородные договорные обязательства друг перед другом без участия третьей стороны. При этом каждый из участников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому должником (дебитором).

Зачетная операция отражается в бухгалтерском учете:

Дебет счетов 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками»,

                       76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Бартерная операция является договором мены, действие которого регулируется Гражданским Кодексом РФ (2, гл. 31).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой.

По мере отгрузки продукции (работ, услуг) товары и иное имущество, отгруженные в счет бартерной операции отражаются по кредиту счетов реализации (90, 91) в корреспонденции со счетом 62 по стоимости, предусмотренной условиями бартера.   Одновременно в дебет счетов 90, 91 списывается себестоимость отгруженной продукции, товаров, основных средств и иного имуществ в корреспонденции с соответствующими счетами учета этих ценностей.

Товары, поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебету счетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76. одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность: Дебет 60, 76       Кредит 62.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 196), срок исковой давности по расчетам между юридическими лицами установлен в 3 года.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»  Кредит счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или не реальная к взысканию (в т.ч. не покрытая за счет резерва).

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.

  Кредиторская задолженность  по истечении срока исковой  давности списывается на финансовые  результаты и оформляется следующими  бухгалтерскими записями:

Дебет счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»  – списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Установленный в Указе Президента порядок расчета между дебиторами и кредиторами уточнен Постановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 в соответствии с пунктом 2 данного Постановления не востребованная организацией – кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией – должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации – кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает прибыли, учитываемую при налогообложении.

Постановление Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. N 817 "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, N 34, ст. 3462) Правительством РФ Постановлением от 04.02.2013 года № 82 признано утратившим силу.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии с ГК РФ.

Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками разработаны в соответствии Гражданским кодексом РФ, принятым Государственной Думой 15.05.2001 г., Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 29.07.98 г., № 34н, Положением от 06.07.99 г., № 43н о бухгалтерском учете организации, ПБУ 4/99, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации», ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (в ред. от 30.03.2001г.); Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. От 30.03.2001 г.); Положением по бухгалтерскому учету от 09.11.98 № 60н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) в ред. Приказов Минфина России от 11.03.2009 № 22 н, от 25.10.2010 № 132 н, от 08.11.2010 № 144 н, от 27.04.2012 № 55н.

Поставки материальных ресурсов на предприятие осуществляются через хозяйственные связи. Хозяйственные связи представляют собой совокупность экономических, организационных и правовых взаимоотношений, которые возникают между поставщиками и потребителями средств производства. Рациональная система хозяйственных связей предполагает минимизацию издержек производства и обращения, полное соответствие количества, качества и ассортимента поставляемой продукции потребностям производства, своевременность и комплектность ее поступления.