Бухгалтерский управленческий учет

 

1.7.   Позаказный метод учета затрат  и калькулирования себестоимости продукции

Данный метод используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (строительстве, производстве турбин, блюмингов, самолетов и т.п.), а также применяется во вспомогательных производствах, особенно на ремонтных работах.

При позаказном методе объектом учета и калькулирование является отдельный производственный заказ, т.е. изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Заказы открывают на основании договоров с заказчиками или по заявкам структурных подразделений организации, В заказе указывают изделия или работы, которые подлежат выполнению, их объем, сроки исполнения, исполнителей и плановую себестоимость. Каждому заказу присваивается порядковый номер (шифр заказа).

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический  счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам  ведут на основании первичных  документов по учету выработки, расходу  материалов, в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способам.

При этом методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа; время ее составления не совпадает со временем составления периодической отчетности.

Частичное выполнение заказов  оценивается по плановой себестоимости  данного заказа или по фактической  себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства. В обоих случаях допускается условность оценки частичного выпуска заказа и незавершенного производства.

Законченные работы по заказу оформляют документами на приемку  произведенной продукции или  выполненных работ (актами, ведомостями  и др.).

В индивидуальных производствах  себестоимость произведенной продукции определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий.

По окончании заказа фактические  затраты по каждой статье калькуляции  сравнивают с плановыми, выявляют отклонения и выясняют причины и виновников отклонений для принятия решений относительно снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на будущие периоды.

  Последующий (после выполнения заказа) контроль за затратами при позаказном методе не всегда дает должный эффект. Поэтому главной задачей при позаказном методе является повышение оперативности контроля за прямыми затратами, что возможно при внедрении основных элементов нормативного метода учета затрат (учета затрат по нормам и отклонений от норм) по всем операциям и работам осуществляемых заказов.

 

 

  1.8 Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции

 

Данный метод основан  на использовании нормативного способа  калькулирования себестоимости продукции.

Для использования нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо:

- составлять нормативные калькуляции по каждому виду продукции (работ, услуг);

- учитывать изменения, вносимые в текущие нормы затрат:

- выявлять отклонения фактических затрат от нормативных и определять причины и виновников этих отклонений;

- производить пересчет остатков незавершенного производства;

- исчислять фактическую себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) прибавлением к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы затрат.

Нормативные калькуляции в управленческом учете имеют многоцелевое назначение. В планировании они используются для расчетов плановой себестоимости продукции, сметы затрат на производство, определения цен продажи на продукцию, трансфертных цен, смет затрат по центрам ответственности. В учете нормативные калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

Количество и структура  нормативных калькуляций зависит от сложности технологического процесса производства и уровня организации производства.

В массовых и крупносерийных производствах нормативные калькуляции  составляются по деталям, узлам, цеховым  машинокомплектам, полуфабрикатам, процессам сборки сборочных единиц, по изделиям; во вспомогательных производствах — по заказам на технологическое оснащение, изготовление типовых инструментов, на единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ, на группы запасных частей и др.

Для составления нормативных  калькуляций организация должна использовать соответствующую нормативную  базу (нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию).

Учет  изменений норм. Разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. На основе распорядительных документов соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм и передают их в цеха, в отдел снабжения и экономические службы.

В извещениях указывают нормы  до и после изменения, основания для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, шифры изделий, по которым изменены нормы, и др. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм  (за  2  месяца).

 

Учет  отклонений от норм, т.е. разницы между  фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).

 Отрицательные отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, при сверхурочных работах и т.п.).

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, и этот недостаток устраняется их изменением в сторону повышения.

Для учета отклонений от норм используют способы документирования, инвентарный (для учета отклонений по прямым переменным затратам) и расчетный (как правило, для учета отклонений по косвенным переменным расходам).

  Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам, видам выпускаемой продукции, статьям калькуляции.

Пересчет  остатков незавершенного производства. Остатки незавершенного производства на конец предыдущего месяца являются остатками незавершенного производства на начало месяца. На конец предыдущего месяца незавершенное производство было оценено исходя из норм, действующих в прошлом месяце.

При изменении норм на отчетный месяц возникает необходимость переоценки незавершенного производства на начало месяца, исходя из норм, установленных на отчетный месяц. Такая переоценка осуществляется двумя способами: прямого пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений норм и укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменений норм.

При пересчете всех объектов незавершенного производства на величину изменений норм стоимостные показатели незавершенного производства по деталям, узлам, полуфабрикатам и другим объектам незавершенного производства умножают на величину изменений норм в процентах. Этот способ переоценки незавершенного производства позволяет получить достаточно достоверные данные, но отличается трудоемкостью.

При укрупненном пересчете по калькуляционным статьям на величину изменения норм остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье умножают на исчисленный процент изменений (табл. 1.8.1).

 

Таблица 1.8.1

ВЕДОМОСТЬ ПЕРЕСЧЕТА ОСТАТКОВ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА НА 1 ОКТЯБРЯ 200_ Г., РУБ.

		Текущие нормы			Незавершенное производство на начало месяца после пересчета (гр. 2хгр. 5)	Величина изменений но1)м(гр. 6 - гр. 2)
Наименование статьи	Незавершенное производство на начало месяца	На 01.08	На 01.09	Изменение норм, в (гр. 4 : гр. 3)
1	2	3	4	5	6	7
Материалы и т.д.	10 000	10	9,5	95	9500	-500

 

Второй способ переоценки незавершенного производства менее  трудоемок, чем первый, поэтому он находит большее применение.

При незначительных объемах  незавершенного производства и не слишком  существенных изменениях норм организации  не пересчитывают незавершенное  производство. Изменения норм по незавершенному производству и выявленные отклонения от норм относят на товарный выпуск продукции.

Для исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции при нормативном методе используют ведомости сводного учета затрат на производство (табл. 1.8.2).

Остатки незавершенного производства на начало месяца (гр. 2) в данную ведомость  переносят из ведомости предыдущего  месяца; отклонения по изменениям норм (гр. 3) — из ведомости пересчета  остатков незавершенного производства (см. табл. 1.8.1). Остаток незавершенного производства на конец месяца (гр. 12) определяется по данным инвентаризации или оперативного учета и норм затрат, действующих в отчетном месяце.

Порядок расчета показателей  по остальным графам таблицы показан  в таблице.

На основе показателей ведомостей сводного учета затрат организации составляют отчетные калькуляции по всей продукции в целом и по отдельным видам. Формы калькуляционных расчетов, количество составляемых калькуляции зависит в основном от производственных особенностей организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.8.2

ВЕДОМОСТЬ СВОДНОГО УЧЕТА  ЗАТРАТ ЗА МЕСЯЦ ПО ПРОДУКЦИИ

Статьи затрат	Незавершенное производство на начало месяца		Затраты за отчетный месяц		Недостачи (-), излишки ( + ) незавершенного производства по текущим  нормам	Списано затрат на выпуск продукции				Незавершенное производство  на конец  месяца по текущим  нормам
	По текущим  нормам	По изменениям норм	По текущим нормам	По отклонениям от норм		По текущим  нормам (гр. 2 + + гр. 4 ± ± гр. 6 --гр. 11)	По отклонениям от норм (гр. 5)	По изменениям норм (гр. 3)	Фактическая себестоимость (гр. 7 ± гр. 8 ± + гр. э;
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Материалы	10 000	-500	100 000	+1000	—	99 000	+ 1000	-500	99 500	11 000
Заработная плата производственных рабочих	5000	-300	50 000	-500	-	50 000	-500	-300	49 200	5000
и т.д.
итого	20 000	-1000	200 000	+800	-	195 000	+800	-1000	194 800	25 000