Управленческий учет как элемент системы бухгалтерского учета

1. Управленческий учет,  ее сущность и зарождение

 

 

1.1 История появления и развития управленческого учета

 

Как управленческий учет зародился  в недрах бухгалтерского учета, так  и контроллинг появился благодаря  эволюции управленческого учета.

Основу бухгалтерского учета  заложил Луи Пачоли в XV веке, предложив систему двойной записи. Информации, генерируемой в рамках данной системы, было достаточно для управления вплоть до середины прошлого столетия.

На рубеже XIX—XX вв. в условиях создания и функционирования

транснациональных корпораций, усиления концентрации капитала,

внешней и внутренней конкуренции, кооперирования и комбинирования

производства и ряда других процессов существенно изменились требования к ведению и организации  бухгалтерского учета.

Особенно очевидно стали  проявляться недостатки калькуляционного учета.

При изготовлении конечного  продукта несколькими смежными цехами, а иногда и предприятиями, продаже  продукции в различные страны и регионы и ряда других особенностей усредненные данные о себестоимости  конечного продукта не позволяют  эффективно управлять себестоимостью продукции.

С целью совершенствования  калькуляционного учета в ряде передовых  стран стали применять новые  методы учета затрат на производство

и калькулирования — учет затрат по центрам ответственности, калькулирования себестоимости по системам «стандарт-кост» и «директ-костинг» и др., превративших калькуляционный учет в систему производственного учета.

В процессе дальнейшего развития системы производственного учета

в этой системе стали применять, помимо учетной, другие функции

управления — планирования, контроля, анализа, принятия решений. Применение основных функций управления в системе  производственного учета превратило эту систему в систему управленческого  учета. Официальное признание управленческого  учета впервые произошло

в 1972 г. американской ассоциацией  бухгалтеров, разработавшей программу  подготовки специалистов по управленческому  учету с присвоением выпускникам  квалификации бухгалтера-аналитика.

Управленческий учет в  качестве самостоятельной подсистемы бухгалтерского учета впервые возник в США. За сравнительно короткое

время эта подсистема распространилась в странах Европы, в Японии, Канаде и др. В настоящее время управленческий учет применяется во многих

крупных и средних фирмах во всех видах бизнеса — в промышленности,

торговле, в сферах образования, медицины и др.

В экономически развитых странах  на постановку и ведение управленческого  учета затрачивается до 90% рабочего времени и других ресурсов в общих  затратах на постановку и ведение  бухгалтерского учета.

 

1.2 Предмет, объекты,  методы и цели управленческого учета

   

Выделяют два подхода  к пониманию сущности термина  «управленческий учет»: первый связан с management accounting, второй – с европейским «контроллинг» (Германия).  В соответствии с первым термином основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого персонала предприятия своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. Это означает, что деятельность по учету неразрывно связана с управлением предприятием в целом и отдельными его частями. Поэтому management accounting может быть переведен как организация учета, исходя из потребностей управления. При таком подходе управленческий учет – не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система бюджетирования, система оценки деятельности подразделений. В целом, это в большей степени управленческие, чем бухгалтерские технологии.

В соответствии со вторым понятием управленческий учет рассматривается  как система сбора и интерпретации  информации о затратах, издержках  и себестоимости продукции, т.е. это  расширенная система организации  учета для целей контроля за деятельностью  предприятия.

Предметом управленческого  учета является производственная деятельность организации в целом и его  отдельных структурных подразделений.

Объектами управленческого  учета являются:

-издержки (текущие и капитальные) организации и ее подразделений (центров ответственности);

-результаты хозяйственной деятельности предприятия в целом и центров ответственности;

-внутреннее ценообразование, предполагающее использование трансфертных цен;

-бюджетирование;

-внутренняя отчетность.

Различные сочетания экономических, юридических, организационных и технологических факторов определяют разнообразие форм организации управленческого учета.

Основными задачами управленческого  учета являются:

учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых

ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;

учет затрат и доходов  и отклонений по ним от установленных  норм,

стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и др. позициям;

исчисление различных  показателей фактической себестоимости

продукции (работ, услуг) и  отклонений от нормативных и плановых (показателей полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости реализованной продукции

по зонам реализации и  т. п.);

определение финансовых результатов  деятельности отдельных

структурных подразделений  по центрам ответственности, новым

технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и др. позициям;

контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

прогнозирование и оценка прогноза (предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);

составление управленческой отчетности и ее предоставление управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.

В практике управленческого  учета на Западе два варианта связи  управленческой и финансовой бухгалтерии. Эта связь осуществляется при  помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов  финансовой бухгалтерии. При наличии  прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами  имеет место интегрированная (монистическая) подсистема учета на предприятии. Если подсистема управленческого учета  автономная, замкнутая, используются парные контрольные счета одного и того же наименования, т.е. отраженные, зеркальные счета, или счета-экраны.

Методы, используемые в управленческом учете, разнообразны:

некоторые элементы метода БУ (счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность);

приемы и методы, применяемые  в статистике и экономическом  анализе (индексный метод, факторный  анализ и т.д.);

математические методы (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и т.д.)

Бухгалтерский учет – это  связующее звено между учетным  процессом и управлением предприятием.

Предметом бухгалтерского учета  является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности. В управленческом учете под центром ответственности понимается структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса. Деление организации на сегменты определяется руководством. В управленческом учете выделяют следующие типы центров ответственности:

затрат;

доходов;

прибыли;

инвестиций.

В основе классификации лежит  критерий финансовой ответственности  руководителей в рамках их полномочий и полноты возложенной на них  ответственности.

Центр затрат – структурное  подразделение организации, в котором  имеется возможность организовать нормирование, планирование и учет издержек производства с целью наблюдения, контроля затрат, а также оценки их использования. Руководитель обладает наименьшими управленческими полномочиями. Он отвечает лишь за произведенные  затраты. Система управленческого  учета измеряет и фиксирует затраты  на входе в центр ответственности. Работа центра затрат ведется в двух направлениях:

-получение максимального результата при определенном заданном уровне вложений;

-доведение до минимального уровня вложений, необходимых для достижения заданного результата.

Центр доходов – структурное  подразделение организации, менеджер которого отвечает за получение доходов, но не несет ответственности за издержки. Деятельность руководителя этого центра оценивается на основе полученных доходов, следовательно, задача управления на этом участке – фиксирование результатов  деятельности центра на выходе. Задачи этого центра – сохранение конкурентоспособности  и получение прибыли.

Центр прибыли – структурное  подразделение организации, руководитель и менеджеры которого отвечают одновременно как за доходы, так и за затраты. Они принимают решения, основываясь  на количестве потребляемых ресурсов и размере ожидаемой выручки. Целью данного центра является получение  максимальной прибыли путем оптимального сочетания величины вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции, ее качества и цены. Эффективность работы центра оценивается по экономическому показателю – прибыли. Рост прибыли стимулируется  правильным подбором показателей, характеризующих  деловую активность подразделения.

Центр инвестиций – структурное  подразделение организации, менеджеры  которого не только контролируют затраты  и доходы своих подразделений, но и следят за эффективностью использования  инвестированных в них средств. У них есть право принимать  инвестиционные решения по отдельным  проектам. Руководитель центра обладает самыми большими полномочиями и несет  наивысшую ответственность за принимаемые  решения.

Становление управленческого  учета произошло от  калькуляционного учета, и поэтому основное его  содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых  периодов в различных классификационных  аспектах.

Информация управленческого  учёта предоставляется только внутренним пользователям, руководителям, сотрудникам  финансовых служб, для внешних пользователей (например, акционеров и кредиторов) эта информация может быть закрыта. Он может также оперировать прогнозами, электронной информацией, не подтверждённой первичными документами и другими данными. Выделился как отдельная дисциплина, потому что для принятия управленческих решений требуется оперативная информация, чего обычный бухгалтерский учёт в силу своей периодичности, оперирования с уже совершёнными операциями и законодательным регулированием не может обеспечить, от этого может страдать конкурентноспособность фирмы на рынк. Бухгалтеры часто считают управленческий учёт подсистемой бухгалтерского, что может быть верно на раннем этапе его развития, все дело в том что без бухгалтерской информации он существовать не может, так как данные для анализа и сбора информации берутся в основном из источников бухгалтерского учета, а также хоть и частично служит ее компонентой. Дальнейшее развитие учёта необходимой управленческой информации на предприятиях ведёт к развитию более объёмной системы сбора информации, нежели это возможно в рамках бухгалтерского учёта.

Управленческий учёт затрат носит краткосрочный характер и  определяет калькуляционные издержки и калькуляционный экономический  результат предприятия. При помощи управленческого учёта осуществляют экономически обоснованное ориентированное  на будущее планирование экономических  показателей, ценообразование, формирование производственной и сбытовой программ, контроль выполнения планов, оценку кредитоспособности и выработку системы отчётности. Формирование системы учёта затрат является необходимым условием создания эффективной планово - учётной подсистемы системы контроллинга, позволяет правильно оценить существующее экономическое положение предприятия и построить ближайшие (краткосрочные) цели предприятия, создать необходимые условия для стратегического планирования и контроля.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Варианты организации управленческого учета

 

 

2.1 Методы управленческого учета

 

Предприятие вольно выбирать такие методы управленческого учёта, которые ему удобны: в данной области  нет таких жёстких законодательных  требований как в налоговом (бухгалтерском) и финансовом учёте (многие страны стандартизировали  формы финансовой отчётности).

Традиционной задачей  управленческого учёта является калькулирование себестоимости, и, соответственно, учёт затрат. Необходимо выбирать наиболее подходящие для предприятия методы учёта, которые не будут излишней бюрократизацией мешать процессу производства, а позволят без лишних затрат отнести издержки к тому или иному процессу, проекту, и как следствие, конкретной продукции. В управленческий учёт включаются следующие процессы:

Определение точки безубыточности; бюджетирование; процессный расчёт затрат (попроцессный метод, process cost accounting system)

применяется при серийном производстве однообразной продукции  или при непрерывном производственном цикле, учет затрат соотносится с  продукцией, произведенной за определенный период; проектный расчёт затрат (позаказный метод, job order cost accounting)метод, используемый при изготовлении изделия по специальному заказу; затраты на материалы, труд рабочих и общехозяйственные расходы относят на каждый индивидуальный проект или на партию продукции; передельный расчёт затрат (попередельный метод)

характерен для массовых производств, когда исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Группы производственных процессов образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточного продукта (полуфабриката), который может пойти на следующий передел, или быть реализованным.