Бухгалтерский управленческий учет

 

1.9.  Перспектива совершенствования методов калькулирования. Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции (метод директ-костинг)

 

Метод директ-костинг (себестоимость по прямым затратам), впервые возник в Германии (в 30-е гг. XX вв.). В первые годы применения этого метода производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам; в дальнейшем — не только по прямым, но и по косвенным переменным расходам.

Применительно к России сущность метода директ-костинг заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам.

 

Прямые переменные расходы  сразу учитываются на счетах учета  затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Условно-переменные расходы  в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).

Постоянные расходы учитываются  в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца их списывают на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

При исчислении сокращенной  себестоимости продукции используют показатели маржинального и остаточного  дохода (прибыли от производства).

Маржинальный доход определяют вычитанием из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции суммы переменных затрат.

Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Пример расчета  показателей маржинального и  остаточного дохода:

тыс. руб.

Стоимость 1000 ед. продукции по ценам продажи (В)   1000 Переменные затраты (П3₂) 600

Маржинальный  доход (М) 400

Постоянные затраты (П3₂) 150

Остаточный доход (прибыль от производства) (П) 250

Приведенный расчет можно  принимать в качестве отчета по прибыли  от производства. Такие отчеты целесообразно  составлять по организации в целом, ее структурным подразделениям, видам продукции и др.

Показатели маржинального  дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

 

  На основе анализа взаимосвязи «затраты — объем — прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.

Например, критическую точку  объема производства в единицах продукции (X) определяют по формуле

Х = П3₂ : (Ц-ПЗ),

где Ц — цена единицы продукции; ПЗ1 — переменные затраты на единицу продукции; П3₂ — постоянные затраты.

При цене единицы продукции  в 1000 руб., постоянных затратах в 150 000 руб. и переменных затратах на единицу продукции в 600 руб.

X = 150 000 руб. : (1000 руб. - 600 руб.) = 375 ед.

Кроме того, на основе данных, получаемых при методе директ-костинг, обосновывают оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и др.

Наряду с отмеченными  достоинствами методу директ-костинг свойственны некоторые недостатки. Следует отметить, что состав статей рассмотренного выше отчета по прибыли от производства при методе директ-костинг в значительной мере соответствует составу статей Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности): выручка от продажи, себестоимость проданной продукции, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль от продаж.

Показатели валовой прибыли, себестоимости проданной продукции, управленческих расходов ф. № 2 соответствуют  статьям маржинального дохода, переменных и постоянных затрат отчета о прибыли от производства.

Различие состоит лишь в показателях «прибыль (убыток) от продаж» и «прибыль от производства», поскольку первый показатель исчисляется с учетом, а второй — без учета расходов на продажу.

Использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования себестоимости продукции по методу директ-костинг дает не совсем точные результаты. Для исчисления более точных показателей себестоимости продукции по данному методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат.

Для получения данных о  косвенных переменных расходах, учитываемых  по счету 25 «Общепроизводственные расходы», целесообразно открыть к этому  счету два субсчета:

• 25-1 «Общепроизводственные  переменные расходы»;

• 25-2 «Общепроизводственные  постоянные расходы».

На первом субсчете следует учитывать основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (сумма амортизации по основным средствам, начисляемая в зависимости от объема продукции (работ), стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и др.).

На втором субсчете учитывают ту часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и др.), а также все остальные расходы по обслуживанию, организации и управлению структурным подразделением организации.

Конкретный перечень расходов, учитываемых на первом и втором субсчетах  счета 25, определяется с учетом всех специфических особенностей деятельности структурных подразделений и организации в целом.

По окончании месяца общепроизводственные переменные расходы следует списывать  на счета учета прямых затрат, а  общепроизводственные постоянные расходы — на счет 90 «Продажи».

Следует отметить, что во многих западных странах метод директ-костинг не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и налогообложения. Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Меняется целевое назначение бухгалтерского учета. С сохранением  его значения как наиболее организованной части информационной системы, функционирующей  на качественно новом техническом  уровне, он во все большей степени  должен становиться составной частью управляющей системы предприятия. К сожалению, этот процесс развивается  медленно и явно отстаёт от темпов совершенствовании технического оснащения учёта. В результате, несмотря на рост объёма учётной информации, вызванной увеличением ее источников и потребителей, возрастание материальных и трудовых затрат на ведение учета, связанное с внедрением ЭВМ, повышением оплаты труда всем категориям учетных работников, потребительская стоимость бухгалтерской информации, по существу, осталась без изменения.

Одна из основных причин такого положения в отсутствии на многих российских предприятиях нового, соответствующего современным требованиям  подхода к организации учета. Судя по зарубежному опыту в первую очередь речь должна идти о создании и функционировании системы управленческого  учета.

Каждое предприятие (фирма) прежде чем начать производство продукции, определяет, какую прибыль, какой доход оно сможет получить.

Прибыль предприятия зависит  от двух показателей:  цены  продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под  воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается  автоматически. Другое дело — затраты на производство продукции- издержки производства. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве. Что же понимается под издержками производства, прибылью и валовым доходом?

В общем виде издержки производства и реализации (себестоимость продукции, работ, услуг) представляют собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В издержки производства и реализации продукции включаются затраты, связанные с:

• непосредственным производством  продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

• использованием природного сырья;

• подготовкой и освоением  производства;

• совершенствованием технологии и организации производства, а также улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств (затраты некапитального характера);

• изобретательством и  рационализацией, проведением опытно-экспериментальных  работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов, выплатой авторских вознаграждений и т.п.;

• обслуживанием производственного  процесса: обеспечением производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом и другими средствами и предметами труда, поддержанием основных производственных фондов в рабочем состоянии, выполнением санитарно-гигиенических требований;

• обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности;

• управлением производством: содержанием работников аппарата управления предприятия, фирмы и их структурных подразделений, командировками, содержанием и обслуживанием технических средств управления, оплатой консультационных, информационных и аудиторских услуг, представительскими расходами, в связи с коммерческой деятельностью предприятий, фирм и т.п.;

• подготовкой и переподготовкой  кадров;

• отчислением на государственное  и негосударственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в Государственный фонд занятости населения;

отчислением по обязательному  медицинскому страхованию и др.

 

 Конечно, результат  деятельности предприятия, фирмы  (прибыли или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и другого имущества предприятия, фирмы и доходов от внереализационных операций уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Конечный результат определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. И в свою очередь конечно же  финансовый результат зависит от выбранного метода исчисления  себестоимости продукции, который влияет  на  минимизацию налогооблагаемой прибыли.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ ПО ПРЕДПРИЯТИЮ

Предприятие      производит      кирпич      строительный.      Производство      кирпича осуществляется в четырех производственных цехах - переделах (основное производство):

-   1-ый передел  производит добычу глины;

-   2-ой передел  осуществляет формовку кирпича-сырца;

-   3-ий передел  - сушка кирпича;

- 4-ый передел  - обжиг кирпича. Также имеется вспомогательное производство, которое состоит из трех цехов;

-   ремонтный    цех    производит    ремонт    и    наладку   оборудования    основного    и вспомогательных производств, зданий и помещений по заводским заказам;

-   автотранспортный  цех оказывает автотранспортные  услуги внутри предприятия:

-   котельный    цех    производит    выпуск    горячей    воды   для    обслуживания    всех подразделений предприятия.

Задание 1.

    На основе данных (табл. I) сгруппировать затраты на производство по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Перечень  элементов затрат и статей расходов

Таблица I

№ п/п	Наименование расходов	Сумма, руб.
1	2	3
1	Топливо и энергия на технологические  цели	13708
2	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудование	38014
3	Материальные затраты	75434
4	Общехозяйственные расходы	4005
5	Отчисления на социальные нужды	25018
6	Потеря от брака	1635
7	Сырье и материалы	31882
8	Вспомогательные материалы	7358
9	Амортизация основных фондов	23202
10	Затраты на оплату труда	45164
11	Общепроизводственные расходы	1125
12	Основная з/плата производственных рабочих	34335
13	Дополнительная з/плата производственных рабочих	12862
14	Прочие затраты	4426
15	Отчисление на социальное страхование	14320