Бухгалтерский учет на железнодорожном транспорте

Расходы по внутреннему перемещению  основных средств не изменяют первоначальной стоимости объекта и учитываются  в составе издержек производства.

Списание, продажа или  передача подвижного состава производятся только с разрешения соответствующего Департамента ОАО «РЖД».

6 Организация аналитического  учета основных средств.

Общепринятым регистром  аналитического учета основных средств  является инвентарная карточка, открываемая  бухгалтерией на каждый поступивший  объект на основании приходного документа.

Аналитический учет грузовых вагонов ведется в централизованном порядке, информация о них содержится в базе данных ГВЦ «РЖД».

7 Инвентаризация и переоценка  основных средств.

            Для контроля за сохранностью основных средств, использованием их по назначению в организациях в соответствии с действующими нормативными документами проводят инвентаризацию.

Инвентаризация грузовых вагонов и контейнеров ОАО  «РЖД» производится в особом порядке  путем проведения переписи.

В результате инвентаризации выявляются недостачи или излишки  основных средств.

Неучтенные ранее объекты  оприходуются по рыночной стоимости  по дебету счета 01 «Основные средства»  и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если эти объекты требуют  регистрации прав собственности, то расходы по регистрации учитываются как капитальные вложения и включаются в стоимость основных средств.

При недостаче основных средств  их остаточную стоимость записывают в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Отнесение потерь на виновных лиц образуют с последними расчеты по возмещению материального ущерба, что отражается записью по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счета 94.

Если виновные не установлены  или суд отказал во взыскании  с них стоимости недостающих  объектов, потери относятся на финансовые результаты организации (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 94).

Кроме текущих инвентаризаций периодически проводят инвентаризацию и переоценку основных средств, в  процессе которой определяют их восстановительную  стоимость в современных условиях.

Сумма дооценки основных средств  относится на увеличение добавочного  капитала (счет 83) в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства», а сумма уценки – на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 01. увеличение или уменьшение суммы амортизации основных средств по результатам переоценки отражается: при дооценке – по дебету счета добавочного капитала, а при уценке – по кредиту счета нераспределенной прибыли. Следует отметить, что операции по счету 84 «Нераспределенная прибыль» отражаются в целом по ОАО «РЖД» как при дооценке, так и при уценке основных средств.

В настоящее время при  отражении в бухгалтерском учете  результатов переоценки основных средств, проведенной в текущем отчетном периоде, принимается к расчету  результаты переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Таким образом, потери от переоценки, образовавшиеся в предыдущие отчетные периоды, покрываются  дооценкой основных средств, проведенной в текущем отчетном периоде.

Результаты переоценки объектов основных средств отражаются в инвентарных  карточках. Поэтому при выбытии  объектов, по которым в бухгалтерском  учете значится сумма дооценки, списанию подлежит не только его стоимость  и сумма накопленной амортизации, но и сумма дооценки (дебет счета 83, кредит счета 84).

7. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1 Классификация и оценка  нематериальных активов

К нематериальным активам  относят объекты долгосрочного  пользования (сроком свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), не имеющие  материально-вещественного содержания и приносящие доход, а также исключительные права.

В состав нематериальных активов  включаются также организационные  расходы, которые связаны с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами как  вклады участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал; права на пользование  обособленными природными объектами; деловая репутация организации и прочие нематериальные активы.

При классификации нематериальных активов можно выделить следующие  группы: объекты интеллектуальной собственности; отложенные затраты (организационные расходы) и деловая репутация.

Не подлежат учёту в  составе нематериальных активов  лицензии на осуществление отдельных  видов деятельности. Кроме того, не являются нематериальными активами не давшие положительного результата, а также не законченные и неоформленные  в установленном порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы; материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы  для ЭВМ и базы данных.

Единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является инвентарный объект.

Нематериальные активы принимаются  к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости, которая не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством  РФ.

2 Учёт поступления нематериальных  активов

            Нематериальные активы могут поступать в организацию в результате приобретения их за плату, создания актива самой организацией, безвозмездного получения от других юридических и физических лиц и т.п.

Приобретение или создание нематериальных активов осуществляется в порядке долгосрочных инвестиций с определением их первоначальной стоимости на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчёт «Приобретение нематериальных активов». Поэтому, фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов отражаются по дебету счёта 08 в корреспонденции с кредитом счетов учёта материалов, оплаты труда, расчетов и др. При поступлении нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации ведутся расчёты с учредителями (счет 75), а при безвозмездном поступлении – на рыночную стоимость актива кредитуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

Поступление нематериальных активов в порядке обмена первоначально  отражают на счете 08 с кредита счета 60  «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Переданное в порядке  обмена имущество списывается с  кредита соответствующих счетов (01,10,41,43 и др.) в дебет счетов продажи (90,91), а выручку за переданные активы показывают по дебету счета 62 и кредиту  счета 90. Погашение задолженности  поставщику по обменной операции оформляется  записью: дебет счета 60, кредит счета 62.

Первоначальная стоимость  нематериальных активов, сформированная на счете 08, на основании акта приемки-передачи списывается на счет 04 «Нематериальные активы». В развитие этого счёта организуют аналитический учёт нематериальных активов по их объектам и видам.

Приобретенная положительная  деловая репутация в бухгалтерском  учете организации отражается непосредственно  по дебету счета 04 и кредиту счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Отрицательная деловая репутация  принимается к учёту по дебету счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Формирование ежемесячного прочего дохода отражается записью: дебет счета 98, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Методы начисления амортизации  нематериальных активов

            Поскольку затраты в нематериальные активы носят долгосрочный характер, то погашение их осуществляется через амортизацию, которая по группе однородных нематериальных активов в течение всего их срока полезного использования может начисляться линейным способом, способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В бухгалтерском учёте  амортизация нематериальных активов  может отражаться одним из двух способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном пассивном регулирующем счете 05 «Амортизация нематериальных активов», либо путем уменьшения первоначальной стоимости со счета 04 «Нематериальные активы».

При первом способе сумма  амортизации отражается в учёте  по кредиту счета 05 в корреспонденции  с дебетом счетов учета издержек производства и обращения (счета 20,23,25,26,29,44). В составе эксплуатационных расходов железнодорожного транспорта она отражается как общехозяйственные расходы по статье 7791 «Амортизация нематериальных активов», элемент затрат «Амортизация». По организационным расходам и деловой репутации применяется второй способ начисления амортизации, т.е. путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости активов с кредита счета 04 в дебет счёта 26 «Общехозяйственные расходы».

Амортизацию по нематериальным активам начисляют с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия объекта к бухгалтерскому учёту, и прекращают после полного погашения первоначальной стоимости или выбытия объекта. При этом финансовые результаты организации в отчетном периоде в расчет не принимаются.

4. Учёт выбытия нематериальных  активов

           Нематериальные активы могут выбывать из организации по различным причинам, основными из которых являются их продажа, списание вследствие истечения срока полезного использования, передача в качестве вклада в уставный капитал других организаций, в совместную деятельность, безвозмездная передача и т.п.

Таким образом, списание нематериальных активов в бухгалтерском учёте  отражают записью: Д 05,91 К 04

 

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от операций по продаже и иному выбытию нематериальных активов.

Списание объекта нематериальных активов после истечения срока  его полезного использования  с полностью начисленной амортизацией  не оказывает влияния на финансовый результат организации.

5. Аналитический учёт  и инвентаризация нематериальных  активов

            Управление нематериальными активами обусловливает необходимость их учета не только  в целом, но и по инвентарным объектам.

Аналитический учёт нематериальных активов на железнодорожном транспорте может вестись децентрализовано или централизованно.

Инвентаризация нематериальных активов представляет собой метод  контроля фактического их наличия, состояния и использования по назначению. Она является также средством проверки правильности бухгалтерского учета и уточнения его данных.

Результаты инвентаризации отражают в бухгалтерском учёте.

Неучтенные ранее объекты  нематериальных активов принимаются  к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, их стоимость относится на увеличение прочих доходов: Д04 К 91

Стоимость недостающих нематериальных активов возмещается виновными  лицами. При этом на сумму накопленной  амортизации по недостающим объектам в бухгалтерском учете составляется запись по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту  счета 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость недостающего объекта списывают на расчеты с персоналом по прочим операциям (счет 73) с целью возмещения материального ущерба. При отсутствии виновников – потери списывают на прочие расходы организации.

 

 

7. Учёт финансовых вложений

1. Цели и классификация  финансовых вложений

Финансовыми вложениями (инвестициями) являются затраты организации на приобретение паёв и акций других предприятий, государственных и муниципальных ценных бумаг, вложения в уставный капитал других организаций, а также предоставленные другим лицам займы, средства и имущество, переданное по договорам простого товарищества, депозитные вклады в кредитных организациях и др.

Единица бухгалтерского учета  финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информацией об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть, например, по ценным бумагам – серия и т.п., однородная совокупность вложений.

Организация ведет аналитический  учёт финансовых вложений по их видам  и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям – продавцам  ценных бумаг; организациям-заёмщикам; другим организациям, участником, которого является данная организация и т.п.). Построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях.

Финансовые вложения принимают  к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости.

Для учёта финансовых вложений предназначен одноименный бухгалтерский  счёт 58, к которому открываются субсчета (в соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной  деятельности ОАО «РЖД»: «Паи», «Акции»,  «Облигации», «Векселя», «Предоставленные займы», «Вклады по договору простого товарищества» и др.)

2. Учёт вкладов в уставный капитал других организаций

             Бухгалтерский учёт финансовых вложений в уставный капитал акционерного общества ведется на счетах 58 субсчет «Паи» и 58 субсчет «Акции».

Сумма денежных средств в  размере согласно учредительным документам, передаваемая в уставный капитал организации, относится в дебет счета 58 субсчета «Паи» и «Акции» с кредита счетов денежных средств (51, 52).

При передаче имущества дебетуют счет 58 «Финансовые вложения» и  кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в  виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, облагаются налогом. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».