Бухгалтерский учет на железнодорожном транспорте

2. Учет денежных средств на счетах в банках.

      В связи с особенностями взимания платежей за перевозки грузов, пассажиров, багажа и других поступлений, а также с целью обеспечения централизации поступлений от грузовых и пассажирских перевозок   ОАО «РЖД» и его структурным подразделениям в банках открываются следующие расчетные, текущие и другие счета, которые можно объединить в 5 групп:

1. Расчетные счета для учета доходов от перевозок и других видов деятельности:
1. . Центральный счет - открывается по месту нахождения ОАО «РЖД»;
2. . Основные счета для перевозок - открываются по месту нахождения филиалов - железных дорог;
3. . Подсобные счета для перевозок - открываются по месту нахождения структурных подразделений, входящих в состав железных дорог.
2. Расчетные счета для учета доходов от прочих видов деятельности. К ним относятся:

- Основные счета для  прочих видов деятельности – открываются по месту нахождения филиалов - железных дорог и функциональных филиалов;

- Подсобные счета для  прочих видов деятельности  - открываются по месту нахождения структурных подразделений филиалов ОАО «РЖД».

3. Расчетные счета для осуществления всех видов расходных операций. Такие счета открываются по месту нахождения филиалов – железных дорог, их подразделений (отделения, дирекции перевозок в дальнем и пригородном сообщении, службы материально-технического снабжения, подразделения энергосбыта, дирекции по ремонту пути и т.д.) и функциональных филиалов.
4. Расчетные счета с ограниченным режимом функционирования. Такие счета открываются по месту нахождения структурных подразделений ОАО «РЖД». Они предназначены для осуществления расходных операций, связанных с выплатой заработной платы, уплатой налогов и сборов, расходов на хозяйственные нужды в пределах установленной сметы. Эти счета называют текущими счетами.
5. Валютные и иные банковские счета специального назначения. Эти счета также относятся к текущим счетам деятельности железнодорожного транспорта.

      Кроме того, для обеспечения своей деятельности ОАО «РЖД» может открывать и другие счета целевого назначения, например, депозитный счет перевозчика и т.д.

      Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету этого счета записывают остаток денежных средств на начало месяца и поступления на расчетный счет. По кредиту счета отражаются все платежи, осуществляемые с расчетного счета, а также суммы, выданные наличными в кассу предприятия.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому  расчетному счету.

3. Сущность и учет внутренних расчетов

Внутренними расчетами называются расчеты, осуществляемые структурными подразделениями юридического лица по операциям, не образующим внешних правоотношений.

Порядок организации и  учета внутрихозяйственных расчетов в ОАО «РЖД» определен в  Учетной политике. Согласно Учетной политике организация внутрихозяйственных расчетов основана на сочетании централизованной и децентрализованной форм ведения бухгалтерского учета. Это означает, что учет расчетов между структурными подразделениями филиалов одинакового подчинения ведется с участием вышестоящего структурного подразделения.

В бухгалтерском учете  для обобщения информации о внутрихозяйственных  расчетах между головным подразделением ОАО «РЖД», филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, применяется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Многообразие содержания внутренних расчетов отражается через  систему субсчетов, которые открываются к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учет операций по соответствующим  субсчетам счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведет Департамент бухгалтерского учета, филиалы и их структурные подразделения.

Таким образом, в одном  звене ОАО «РЖД» счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» дебетуется, а в другом кредитуется на одну и ту же сумму, что позволяет исключить ее из сводного отчета. Перед составлением бухгалтерского баланса проводится сверка внутренних расчетов.

Аналитический учет внутрихозяйственных  расчетов ведется в разрезе субсчетов  и подразделений – участников расчетов.

В конце отчетного года и сверки расчетов между подразделениями  субсчета счета 79 «Внутрихозяйкственные расчеты» закрываются внутренними записями и остатков не имеют.

4. Учет расчетов с подотчетными лицами

       Для учета расчетных взаимоотношений с подотчетными лицами в Плане счетов предусмотрен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Счет является активно-пассивным, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию по дебету или сумму невозмещенного перерасхода по кредиту счета. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные суммы под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, израсходованные согласно авансовым отчетам и сданные (неиспользованные) по приходным кассовым ордерам.

       В бухгалтерском учете расчеты с подотчетными лицами, получившими под отчет валюту, отражаются в инвалюте и ее рублевом эквиваленте на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчет «Расчеты с подотчетными лицами в валюте».

5. Учет расчетов с другими дебиторами и кредиторами

      Для учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами в соответствии с Планом счетов используются счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Учет расчетов с работниками за форменную одежду, за товары, проданные в кредит, и  по предоставленным займам.

Работники железных дорог  обеспечиваются форменной одеждой.

       Синтетический учет расчетов с работниками за форменную одежду ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты за форменную одежду». Счет 73 является активным счетом. По дебету счета отражается дебиторская задолженность за работником, по кредиту – ее погашение в корреспонденции со счетами 20, 10, 79,70, 76, 91 и др.

Аналитический учет расчетов за форменную одежду ведется по каждому  работнику в отдельности.

        На отдельном субсчете 73 «Расчеты за имущество, проданное в кредит» отражаются расчеты с работниками за имущество, проданное им в кредит торговыми организациями, если эти расчеты производятся через структурное подразделение железнодорожного транспорта в корреспонденции со счетами 76, 79, 70, 50, 51, 91 и др.

        Расчеты с работниками железнодорожного транспорта по предоставленным им займам на индивидуальное и кооперативное строительство, на приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам». Сальдо по дебету субсчета характеризует сумму задолженности работников по непогашенным займам на индивидуальное и кооперативное строительство и т.п. Денежные средства работникам выдаются из кассы или путем перечисления их с расчетного счета и учитываются по дебету счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» и кредиту счетов учета денежных средств. Займ может быть выдан из кассы другого структурного подразделения железнодорожного транспорта, в этом случае кредитуется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Проценты, начисленные за пользование займом, отражают по дебету счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».

Учет расчетов по возмещению ущерба

        Учет сумм, подлежащих взысканию с лиц по выявленным недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции со счетами 94, 91,  50, 70 и др.

        Аналитический учет расчетов по возмещению материального ущерба ведется по каждому виновному лицу.

 

Расчеты по имущественному и личному страхованию.

        Расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 91, 97, 10, 50, 51, 99 и др.

       Аналитический учет по счету 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Расчеты по претензиям.

       Для учета расчетов по претензиям используется счет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетами 60, 10, 41, 91 и др.

      Сальдо по субсчету характеризует задолженность различных организаций и предприятий за принятые претензии.

6. Учет расчетов по кредитам банков и займам

       Учет операций по получению и погашению кредитов и займов ведется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Сальдо по этим счетам показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету – суммы, перечисленные в погашение кредита и займа, а оборот по кредиту – сумму полученных кредитов и займов.

        В развитие данных счетов целесообразно открывать субсчета  для обособленного учета кредитов, полученных в рублях и в валюте. Кроме того, отдельные субсчета открываются для учета краткосрочных и долгосрочных займов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Учет операций в иностранной валюте

1. Принципы осуществления  операций в иностранной валюте

       ОАО «РЖД» осуществляет перевозки грузов и пассажиров в международном сообщении и ведет расчеты с иностранными партнерами в иностранной валюте. В связи с этим, по месту нахождения ОАО «РЖД» открываются валютные счета. При необходимости эти счета могут быть открыты обособленным подразделениям ОАО «РЖД», на которые с валютных счетов ОАО «РЖД» перечисляются денежные средства в иностранной валюте для оплаты производственных расходов этих подразделений.

Управление валютными  счетами ОАО «РЖД» осуществляет Департамент бухгалтерского учета.

        Операции с иностранной валютой и ценными бумагами в иностранной валюте подразделяются на текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала.

        Валютные операции могут совершать как резиденты, так и нерезиденты РФ.

2. Операции в иностранной валюте и учет курсовых разниц.

      При осуществлении внешнеэкономической деятельности расчеты с иностранными партнерами ведутся в иностранной валюте. Вместе с тем, в соответствии с законодательством РФ, в бухгалтерском учете все суммы должны быть выражены в рублях. Стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, при их отражении в текущем бухгалтерском учете и отчетности пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Положительные курсовые разницы  включаются в состав прочих доходов  организации записью по дебету счетов 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы».

Если курс иностранной  валюты к рублю по пассивным счетам растет, а по активным счетам снижается, то образуются отрицательные курсовые разницы, которые являются прочими расходами и в учете отражаются по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счетов 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.

           В случае формирования уставного капитала в иностранной валюте  на счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал», возникают курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. Такие курсовые разницы относятся на добавочный капитал предприятия, при этом, дебетуется счет 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал» на сумму положительной курсовой разницы. Отрицательные курсовые разницы оформляются обратной записью.

3. Учет кассовых операций  в иностранной валюте.

         В ОАО «РЖД» валютная выручка за выполненные перевозки и оказанные услуги в международном транспорте, перечисленная юридическими и физическими лицами, зачисляется банком на текущий валютный счет. При этом на полную договорную стоимость оказанной услуги дебетуется счет 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Синтетический учет иностранной  валюты ведется в двух оценках: валюте иностранного государства и в  национальной валюте России.

Для учета денежной наличности, выраженной в иностранной валюте к счету 50 субсчету «Касса организации» и субсчету «Операционная касса»», открывается аналитическая позиция «Касса организации в иностранной валюте» или «Операционная касса в иностранной валюте».

Документально движение наличной иностранной валюты оформляется  обычным порядком, а учет операций ведется по видам валют.

Остатки кассовой наличности в валюте подвергаются переоценке при  изменении курса рубля по отношению к имеющейся валюте.

Результат переоценки отражается по дебету счета 50 субсчет «Касса в  иностранной валюте» и кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы», если курсовая разница положительная, и по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 50 субсчет «Касса в иностранной валюте», если образовалась отрицательная курсовая разница.