Бухгалтерский учет на железнодорожном транспорте

4. Учет  экспортно-импортных операций

          Внешнеэкономическая деятельность регламентируется мерами государственного и международного регулирования. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности обеспечивается указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, министерств и ведомств. В них определены права и обязанности участников внешнеэкономической деятельности, виды и условия деятельности.

Важной мерой государственного регулирования является валютное регулирование  и валютный контроль. Органом валютного регулирования является Центральный Банк РФ. Для учета экспортно-импортных операций предприятия могут использовать действующий План счетов бухгалтерского учета с введением отдельных субсчетов, отражающих особенности тех или иных участков учета.

Учет затрат по производству экспортируемой продукции, выполнению работ и оказанию услуг ведется на счете 20 «Основное производство». Чтобы обеспечить раздельный учет затрат в развитие счета 20 «Основное производство» открывается субсчет «Производство экспортируемой продукции, работ, услуг».

Организация учета затрат по оказанию экспортных услуг аналогична ведению учета затрат при оказании услуг, выполнении работ, производстве продукции внутри страны.

 

 

 

 

 

 

4. Учет долгосрочных инвестиций в основные средства и источников их финансирования

1 Классификация капитальных  вложений и принципы их учета

           Железнодорожный транспорт для выполнения своей основной функции – перевозки должен постоянно обновлять основные средства. Для этого ему необходимо инвестировать значительные средства на строительство линий, реконструкцию действующих производственных мощностей, оснащение железных дорог, компаний-перевозчиков новым подвижным составом, развитие узлов и станций, сооружение и расширение объектов локомотивного, вагонного и других хозяйств и т.д.

Бухгалтерский учет инвестиций в основные средства и источников их финансирования ведется отдельно от учета перевозочной деятельности железных дорог.

Аналитический и синтетический  учет долгосрочных инвестиции осуществляется по фактическим расходам в целом по строительству и по отдельным зданиям, сооружениям и др., входящим в него, а также по отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и активам нематериального характера, приобретенным за плату.

При выполнении капитальных  работ для предприятий, не входящих  в систему ОАО «РЖД», наряду с  учетом затрат по фактической стоимости необходимо вести учет произведенных работ и по договорной цене.

Классификация затрат по воспроизводственной  структуре предусматривает отражать отдельно капитальные вложения по новому строительству, реконструкции действующих мощностей, модернизации отдельных объектов, технического перевооружения и др.

В бухгалтерском учете  затраты по строительству объектов, в соответствии со сметной документацией, группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией или смете расходов.

Строительство и реконструкция  основных средств могут вестись  подрядным и хозяйственным способами.

2 Учет приобретения отдельных  объектов основных средств

           Бухгалтерский учет законченных и незавершенных капитальных вложений заказчики ведут на синтетическом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам, видам инвестиций, отдельным объектам, по направлениям затрат, т.е. по их воспроизводственной и технологической структуре.  К счету 08 открываются  субсчета  соответствующего  наименования:   «Приобретение земельных участков»; «Приобретение объектов природопользования»; «Строительство объектов основных средств»; «Приобретение объектов основных средств»; «Приобретение нематериальных активов» и др.

Отдельные виды основных средств  – здания, сооружения, транспортные средства, оборудование, инструмент, инвентарь и другие объекты приобретаются предприятиями за плату для своих нужд независимо от наличия капитального строительства.

В бухгалтерском учете  филиалов эти средства отражаются по Д 51 К 79 субсчет «По средствам на капитальные вложения».

Учет фактических затрат по приобретению отдельных объектов основных средств Д 08 субсчет «Приобретение объектов основных средств» К 60,76, 51  и др.

Организациям при приобретении отдельных объектов основных средств необходимо установить, подлежат они государственной регистрации или нет.

Отдельные объекты основных средств приобретаются ОАО «РЖД»  в централизованном порядке. К ним  относятся все виды локомотивов, вагонов, контейнеры, электропоезда, путевая  техника и т.п. Приобретение этих основных средств осуществляется в соответствии с бюджетом инвестиций и плану капитальных вложений и отражается в отделе капитальных вложений Департамента бухгалтерского учета ОАО «РЖД». (Д 08 К 60…) Капитальные затраты (основные средства) передаются отделом филиалам – железным дорогам и другим структурным подразделениям ( Д 79 К 08).

Отделения и структурные  подразделения принятые капитальные затраты отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 79 субсчет «по средствам на капитальные вложения» и зачисляют их в состав основных средств.

3 Учет затрат на строительно-монтажные  работы при подрядном и хозяйственном  способах

           При выполнении филиалами - железными дорогами, проектными институтами (бюро) капитальных работ для нужд ОАО «РЖД» хозяйственным способом, затраты на основное строительное производство и проектные работы по каждому объекту, в разрезе элементов затрат предварительно, учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства» с ежемесячным списанием этих затрат на счет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств». В этом случае счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» служит для определения объема выполненных капитальных вложений и инвентарной стоимости возводимых объектов. Таким образом, филиалы-исполнители, выполняющие строительно-монтажные, проектные работы хозяйственным способом, отражают на счете 08 эти работы не по сметной стоимости, а по фактическим затратам.

Затраты по строительству  объектов хозяйственным способом учитывают  на дебете счета 08 по элементам затрат в соответствии с утвержденными ОАО «РЖД» бюджетами прямых затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов (в части затрат на материалы, оборудования для установки, заработную плату, расходов по эксплуатации строительной техники, накладных расходов и т.п.).

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ подрядным способом. Строительные филиалы ОАО «Росжелдорстрой» (строительно-монтажные тресты), выполняющие работы для структурных подразделений, филиалов ОАО «РЖД» и сторонних заказчиков по договорам (контрактам), затраты на производство строительно-монтажных работ учитывают на счете 20 «Основное производство» на отдельно открываемом субсчете «Производство строительно-монтажных работ подрядным способом». Эти работы, выполняемые для заказчиков, у трестов и их структурных подразделений являются обычными видами деятельности. Продажа строительно-монтажных работ заказчикам осуществляется по договорной стоимости, т.е. по цене, оговоренной с заказчиками ОАО «РЖД». Таким образом, тресты от реализации строительной продукции получают соответствующий финансовый результат.

Потери от брака строительные организации учитывают отдельно на счете 28 «Брак в производстве».

Дополнительные затраты  подрядчика в виде компенсаций и  льгот, учитываются отдельной позицией на счетах 62 и 90, т.к. эти расходы возмещаются  заказчиком сверх сметной стоимости  и в последнюю они не включаются.

Строительно-монтажные тресты, выручку и себестоимость от продажи  работ заказчикам, передают в порядке  внутренних расчетов ОАО «Росжелдорстрой», который ведет учет финансовых результатов  в целом по ОАО.

4 Учет приобретения оборудования  для установки

          Службы капитального строительства железной дороги и другие подразделения, осуществляющие капитальные вложения, могут приобретать оборудование для установки либо за счет средств, выделенного им бюджета инвестиций, либо получать от филиала «Росжелдорснаб» ОАО «РЖД». В первом случае расчеты по приобретению оборудования ведутся с поставщиками, а во втором - в порядке внутрихозяйственных расчетов.

Для учета наличия и  движения оборудования, требующего монтажа, застройщики используют бухгалтерский счет 07 «Оборудование к установке». Следует отметить, что на этом счете не учитывается оборудование не требующее монтажа: транспортные средства, строительные механизмы, производственный инструмент, инвентарь и др., затраты на приобретение которых отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Оборудование, требующее  установки, принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из его стоимости по ценам поставщиков, расходов по приобретению и доставке оборудования до приобъектного склада или непосредственно до места установки.

Приобретение оборудование к установке может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В этом случае учет данного оборудования ведется в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами.

5 Учет законченных капитальных вложений

Объекты строительства, на которых завершены все работы в соответствии с проектно-сметной документацией и которые введены в эксплуатацию, относят к законченным капитальным вложениям. По завершенным строительством объектам, а также смонтированному оборудованию, приобретенному оборудованию, не требующему монтажа, инвентарю и инструментам, земельным участкам и объектам природопользования определяют инвентарную стоимость. По этой стоимости их зачисляют в состав основных средств. С этого момента инвентарную стоимость называют первоначальной стоимостью зданий, сооружений, оборудования и т.п.

Инвентарная стоимость зданий, сооружений списывается на счет 01 «Основные средства» или на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если строительство осуществлялось за счет средств долевого участия в строительстве других организаций, на балансе которых передается их доля капитальных вложений с кредита счета 08 или счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (ОАО «РЖД»).

Оборудование, требующее монтажа, отражается в учете и отчетности как введенное в эксплуатацию, одновременно с вводом в эксплуатацию основного объекта.

При вводе основного объекта, учтенные затраты по строительству каждой единицы смонтированного оборудования, списываются в размере инвентарной стоимости бухгалтерской записью в дебет счета 01 с кредита счета 08 субсчет «Строительство объектов основных средств».

Оборудование, не требующее монтажа, а также инструмент и инвентарь, приобретаемые для строящихся основных объектов, отражаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с вводом в эксплуатацию основного объекта.

При хозяйственном способе строительства инвентарная стоимость вводимого в эксплуатацию объекта равна фактической себестоимости.

6 Учет источников финансирования капитальных вложений на железных дорогах

 

Источники финансирования долгосрочных инвестиций различны и подразделяются на собственные и привлеченные средства.

Поскольку в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций не предусмотрен счет для учета источников финансирования капитальных вложений, то их использование на покрытие фактических затрат по строительству, приобретение основных средств, учтенных на счетах 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части выданных авансов), отражаются на счетах учета собственных или заемных денежных средств заказчиков 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Информация по движению средств  финансирования капитальных вложений должна быть учтена по каждому источнику собственных и привлеченных средств.

Финансирование капитальных  вложений на железнодорожном транспорте имеет свои особенности. Они заключаются  в том, что приобретение основных средств железными дорогами, другими  подразделениями осуществляется, в основном, за счет средств ОАО «РЖД» (амортизации, нераспределенной прибыли и других источников). Поэтому, начисленная амортизация в течение года нижестоящими подразделениями в общей сумме расходов передается в порядке внутренних расчетов вышестоящей организации (счет 79 субсчет «По доходам, расходам и прочим суммам, связанными с перевозками»). Затем структурные подразделения, филиалы,  полученные финансирование от Департамента бухгалтерского учета за счет бюджета долгосрочных инвестиций ОАО «РЖД» в виде фактических капитальных затрат по приобретению основных средств, принимают к учету как капитальные вложения (через счет 79 субсчет «По средствам на капитальные вложения») с последующим списанием их в состав основных средств.

В конце отчетного года после выверки расчетов с Департаментом  бухгалтерского учета ОАО «РЖД»  все расчеты по счету 79 субсчет  «По средствам на капитальные  вложения» закрываются внутренними записями на счет 79 субсчет «Закрытие субсчетов счета 79 в конце года».

Если источником финансирования капитальных вложений являются средства государственной помощи, то Департамент бухгалтерского учета на сумму полученных средств образует целевое финансирование (счет 86 субсчет «Средства бюджетов и государственных внебюджетных фондов»). Передачу этих средств филиалам Департамент отражает по дебету счета 86 и кредиту счета 79 субсчет «По прочим операциям». Служба бухгалтерского и налогового учета на эту сумму в начале образует целевое финансирование (дебет счета 79, кредит счета 86), а затем за счет него доходы будущих периодов (дебет счета 86, кредит счета 98).