Бухгалтерский учет на автотранспортном предприятии

Для исчисления НДС моментом определения налоговой базы по НДС  считается ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, в момент отгрузки автотранспортного средства необходимо начислить НДС независимо от того, перешло в этот момент право собственности  к покупателю или нет. Если же с начала поступит плата за объект ОС полностью или частично, то необходимо начислить НДС в момент поступления платы.

 

Безвозмездная передача.

Как уже говорилось, автотранспортное средство может быть передано безвозмездно. Однако согласно ст. 575 ГК РФ безвозмездная  передача и получение имущества  на сумму более 3000 руб. между коммерческими  организациями запрещены. В связи  с этим безвозмездно передать автотранспортные средства организация может только физическим лицам, некоммерческим организациям или государственным учреждениям.

При безвозмездной передаче автотранспортного средства составляется акт по форме № ОС-1.

В налоговом учете расходы  в виде стоимости безвозмездно переданного  имущества и расходы, связанные  с такой передачей, в целях  налогообложения не учитываются.

Согласно п. 1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а  также имущественных прав на территории РФ. При этом передача права собственности  на товары, результаты выполненных  работ, оказание услуг на безвозмездной  основе признаются реализацией товаров (работ, услуг), за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ. Таким образом, безвозмездную передачу автотранспортных средств следует рассматривать для целей применения НДС как реализацию. Сумма налога в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ начисляется на рыночную стоимость передаваемого объекта. В бух. учете безвозмездная передача отражается следующими записями:

- Д 01.В – К 01 списана  сумма первоначальной (восстановительной)  стоимости автотранспортного средства;

- Д 02 –К 01.В списана сумма накопленной амортизации;

- Д 91.2 – К 01.В списана  отчетная стоимость автотранспортных  средств;

- Д 91.2 – К 68 начислен  НДС от рыночной цены автотранспортного  средства;

- Д 99 – К 91.9 отражен  убыток от безвозмездной передачи  автотранспортного средства.

 

Списание в  результате износа.

Процесс ликвидации объекта  ОС начинается с  оформления приказа  о назначении ликвидационной комиссии. В приказе устанавливаются сроки  работы и состав комиссии. В нее  обязательно входят главный бухгалтер  и лица, материально ответственные  за сохранность ликвидируемого объекта. Комиссия должна осмотреть морально устаревшие и непригодные к дальнейшему  использованию автотранспортные средства и принять решение о целесообразности их использования. Комиссия решает вопрос о возможном использовании или  продаже отдельных узлов, деталей, материалов, установлении их рыночной стоимости, а также контролирует изъятие из списываемого объекта  цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса и  сдачу на соответствующий склад. Комиссия также уполномочена выявлять лиц, виновных в преждевременном  выбытии объекта, и вносить предложения  о привлечении их к ответственности, установленной законодательством.

При принятии решения о  списании автотранспортного средства оформляется акт по форме №  ОС-4а с указанием данных, характеризующих  объект. Акт составляется в двух экземплярах, один передается в бухгалтерию  для отражения операции выбытия автотранспортного средства, другой остается у лица, ответственного за сохранность объекта, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания объекта.

На основании оформленных  актов на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской  службе организации, в инвентарной  карточке объекта формы № ОС-6 делается отметка о выбытии.

 В бух. учете списание ОС отражается отнесением результата по данной операции на финансовые результаты организации.

Сумма НДС, уплаченная при  приобретении автотранспортного средства и возмещенная из бюджета, должна быть восстановлена в части, касающейся остаточной стоимости автомобиля, за минусом суммы НДС, приходящейся на стоимость оприходованных запасных частей.

В акте на списание автотранспортного  средства (форма № ОС-4а) предусмотрен реквизит «Дата снятия с учета  в ГИБДД (ГАИ)». В указаниях по его заполнению отмечается, что  в бухгалтерию вместе с актом  передается документ, подтверждающий снятие с учета в ГИБДД. Однако Постановлением № 938 конкретный срок для  проведения этой процедуры в случае утилизации не предусмотрен. ПБУ 6/01 также  не запрещает списывать автомобиль, который еще не снят с учета. Датой выбытия объекта ОС в бух. учете, а значит, и датой оформления акта по форме № ОС-4а следует считать момент, когда объект ОС уже не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Эти моменты не связаны с регистрацией автомобиля в ГИБДД. Таким образом, оформить акт о списании транспортного средства по форме № ОС-4а можно и до момента снятия с регистрации в ГИБДД. В отношении заполнения обязательного реквизита в акте по форме № ОС-4а «Дата снятия с учета в ГИБДД (ГАИ)» Росстат в письме от 31 марта 2005г. № 01-02-09/201 указал, что при отсутствии отдельных реквизитов в соответствующей строке (графе) проставляется прочерк. Особенность списания автотранспортных средств в случае их непригодности состоит в том, что, как правило, при разработке и демонтаже остаются детали, узлы и агрегаты, пригодные для эксплуатации (для ремонта других объектов), а также материалы, для эксплуатации не пригодные (металлолом).

Такие материалы приходуют  по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в  корреспонденции с кредитом счета  учета прибылей и убытков в  качестве прочих доходов. При демонтаже  автотранспортного средства начисляется  заработная плата работникам, его  осуществлявшим. Данные операции оформляются  следующими бухгалтерскими записями:

- Д 91.2 – К 70,69 начислена з/п  (с начислениями в фонды) рабочим, выполнявшим демонтаж;

- Д 10 – К 91.1 оприходованы  запасные части и металлолом.

 

В соответствии с под. 8 п.1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию автотранспортного  средства уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

В конце месяца определяется финансовый результат от ликвидации автотранспортного средства (как  правило, убыток):

- Д 91.9 – К 99 признана  сумма убытка от ликвидации  автомобиля.

 

Доводы в виде стоимости  полученных материалов или иного  имущества при демонтаже или  разработке в случае ликвидации выводимых  из эксплуатации автотранспортных средств признаются внереализационными доходами. Датой получения доходов признается дата составления акта ликвидации автотранспортного средства. Величину таких доходов рассчитывают по рыночной стоимости материалов. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.РАСЧЕТНАЯ  ЧАСТЬ.

 

Задание к расчётной  части

Название предприятия  ОАО «Омега».

Вид деятельности производство мебели.

2 цеха основного производства:

1 цех – по производству  шкафов;

2 цех – по производству  полок.

Основные поставщики:

1. завод мебельной фурнитуры
2. ремонтно-строительное управление
3. деревообрабатывающий комбинат
4. комбинат мебельных деталей

 

Таблица № 1

Баланс ОАО  «Омега» на начало периода.

Актив	Σ т.р.	Пассив	Σ т.р.
01 – Основные средства (остаточная стоимость).	310 000	60 – Расчеты с поставщиками  и подрядчиками.	170 000
10 - Материалы	61 000	66 – Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам.	11 000
20 – Основное производство.	10 000	68 – Расчеты по налогам  и сборам.	7000
43 – Готовая продукция.	6000	69 – Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению.	4000
45 – Товары отгруженные.	20 000	70 – Расчеты с персоналом  по оплате труда.	14 000
50 – Касса.	1060	76 – Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами.	600
51 – Расчетные счета.	25 000	80 – Уставный капитал.	346 000
71 – Расчеты с подотчетными  лицами.	190	96 – Резервы предстоящих  расходов.	14 600
73 – Расчеты с персоналом  по прочим операциям.	300	99 – Прибыли и убытки.	19 350
Баланс	433550	Баланс	433550

 

На начало периода  проведена реформация баланса Дт 99 Кт 84-19350

Расшифровка остатка по аналитическим счетам.

01 – первоначальная стоимость  – 390 000 т.р.

02                                                  - 80 000 т.р.

20: 20.1 – книжные шкафы  – 6000т.р.

      20.2 – книжные  полки – 4000 т.р.

 

Расшифровка 60 счета (Расчеты с поставщиками и подрядчиками).

60. 1 – мебельная фурнитура  – 170 000 т.р.

60.2 – ремонтно-строительное  управление – 0 т.р.

60.3 – деревообрабатывающий  комбинат – 0 т.р.

60.4 – комбинат мебельных  деталей – 0 т.р.

Расшифровка 96 счета (Резервы предстоящих расходов).

96.1 – резерв на оплату  отпусков – 5 600 т.р.

96.2 – ремонтный фонд  – 9000 т.р. 

 

Таблица № 2

Журнал хозяйственных  операций ОАО «Омега».

№	Документы	Содержание	Сумма	Д	К
1	Счет фактура.	Акцептован счет кредитора  за оборудование.	32250	08	76
2	Акт приемки передачи ОС.	Оприходовано оборудование по первоначальной стоимости.	32250	01	08
3	Ведомость амортизации.	Начислена амортизация: А) производственного оборудования цеха №1 Б) производственного оборудования цеха №2 В) зданий основных цехов Г) зданий общезаводского назначения	3750   2500   3850 3350	20.1   20.2   25 26	02   02   02 02
4	Бухгалтерская справка.	Производственные отчисления в ремонтный фонд: А) производственного оборудования цеха №1 Б) производственного оборудования цеха №2 В) зданий основных цехов Г) зданий общезаводского назначения	2358   1572   3410 3660	20.1   20.2   25 26	96.2   96.2   96.2 96.2
5	Платежное требование.	Отнесены на расх.будущ.период.акц.плат.треб. Рам.стр.управ.за ремонт.	10250	97	60.2
6	Акт приемки передачи отремонтированных  ОС	Списаны на цеховые расходы  затраты по ремонту.	10250	25	97
7	ПО скл.	Оприходованы материалы, поступившие от: А) деревообрабатывающего  комбината Б) комбината мебельных  деталей	82250   42250	10   10	60.3   60.4
8	Выписка из р/с.	Зачислена на р/с краткосрочная ссуда банка.	29250	51	66
9	Линейная заработная карточка.	Списаны материалы на изготовление: А) книжных шкафов Б) книжных полок	90250 56850	20.1 20.2	10 10
10	Наряды. Табель.	Начислена з/п : А) основным рабочим за изготовление шкафов Б) основным рабочим за изготовление полок В) рабочим за содержание оборудования Г) ИТР и специальных  основных цехов Д) ИТР и специального завода управления Е) за отпуска за счет резервов	22250   12250   6250   5250   7250   4250	20.1   20.2   25.1   25.2   26   96.1	70   70   70   70   70   70
11	Ведомость.	Произведены удержания из з/п : А) налоги Б) возмещение материального  ущерба В) алименты по исполнительному  листу	6850 2350   2550	70 70   70	68 73.2   76
12	Бухгалтерская справка.	Начислены страховые взносы в размере 26% от начисленной оплаты труда: А) основным рабочим за изготовление шкафов Б) основным рабочим за изготовление полок В) рабочим за содержание оборудования Г) ИТР и специальных  основных цехов Д) ИТР и специального завода управления Е) за отпуска за счет резервов	5785   3185   1625   1365   1885   1105	20.1   20.2   25.1   25.2   26   96.1	69   69   69   69   69   69
13	Бухгалтерская справка.	Начислено пособие по временному нетрудоспособности за счет средств социального страхования.	4250	69	70
14	Авансовый отчет.	Списаны на заводские расходы  затраты по командировкам работников.	2340	26	71
15	Бухгалтерская справка.	Расходы по обслуживанию оборудования списаны на % по: А) книжным шкафам Б) книжным полкам	6250 825	20.1 20.2	25.1 25.2
16	Бухгалтерская справка.	Распределены цеховые  расходы пропорционально з/п основных рабочих между: А) шкафами Б) полками	16077 8848	20.1 20.2	25.1 25.2
17	Бухгалтерская справка.	Распределены общезаводские  расходы пропорционально з/п основных рабочих между: А) шкафами Б) полками	11923 6562	20.1 20.2	26 26
18	Накладная.	Выпущена и принята  на склад готовая продукция по фактической себестоимости: А) шкафы Б) полки	158643 92592	43 43	20.1 20.2
19	Платежное требование.	Отгружена со склада готовая  продукция по фактической себестоимости.	205250	45	43
20	Платежное требование.	Акцептовано платежное требование за расходы по транспортировке готовой  продукции.	7250	44	60.1
21	Выписка из р/с.	Поступила на р/с выручка за продажу продукции по оптовым ценам.	249250	51	90.1
22	Бухгалтерская справка.	Списана фактическая себестоимость  проданной продукции.	208250	90.2	45
23	Бухгалтерская справка.	Списаны расходы по транспортировке  на себестоимость продажи продукции.	7250	90.2	44
24	Ведомость.	Начислен НДС подлежащий взносу в бюджет.	18250	90.3	68
25	Бухгалтерская справка.	Списан результат от продажи  продукции.	15500	90	99
26	Чек ПКО.	Поступило в кассу с  р/с.	55250	50	51
27	Платежная ведомость, РКО.	Выдано из кассы: А) з/п персонала Б) материальная помощь В) подотчет	44250 3250 2280	70 70 71	50 50 50
28	Платежное требование, выписка  с р/с.	Перечислено с р/с в бюджет: А) налог на прибыль Б) НДС В) налог на з/п	3100 18250 7250	68 68 68	51 51 51
29	Платежное требование, выписка  с р/с.	Перечислено с р/с в оплату задолжности: А) заводу мебельной фурнитуры Б) ремонтно-строительному  управлению В) деревообрабатывающему  комбинату Г) комбинату мебельных  деталей	19250   10250   82250   42250	60.1   60.2   60.3   60.4	51   51   51   51
30	Платежное требование, выписка с р/с.	Перечислено с р/с банку в погашение задолжности ссуды.	34250	66	51
31		Реформация баланса.	15500	99	84

 

Расчёты к операциям.

Операция № 12.

В этой операции нужно определить сумму страховых взносов. Данная сумма представляет собой отчисления в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, в фонд обязательного  медицинского страхования, производимыми  предприятием от суммы начальной  оплаты труда в размере 26 % соответственно.

Для расчёта суммы страховых  взносов необходима следующая формула:

Σ страх. взносов = (Ст * От) : 100 %

Где Ст – ставка = 26 %;

От – сумма оплаты труда каждой категории работника (берётся из операции № 10).

Приложение: полученные суммы  округлять до целых.

а) Σ страх. взносов = (26 % *22250) / 100 % = 5785 руб.

б) Σ страх. взносов = (26 % * 12250) / 100 % = 3185 руб.

в) Σ страх. взносов = (26 % * 6250) / 100 % = 1625 руб.

г) Σ страх. взносов = (26 % * 5250) / 100 % = 1365 руб.

д) Σ страх. взносов = (26 % * 7250) / 100 % = 1885руб.

е) Σ страх. взносов = (26 % * 4250) / 100 % = 1105руб.

 

Операция № 16.

В операции № 16 необходимо определить сумму цеховых (общепроизводственных) расходов и распределить её между  книжными шкафами и полками пропорционально  сумме зарплаты основных рабочих.

Последовательность решения:

1) сложить те суммы  из операций с 1 по 15, где в  корреспонденции счетов встречаются  Дт 25 счёта. Следовательно, получится  общая сумма цеховых расходов.

2) базой для распределения  является сумма основной зарплаты  основных производственных рабочих  из операций 10 а и 10 б. Сложите  сумму зарплаты рабочих за  изготовление книжных шкафов (операция  № 10 а) и сумму зарплаты рабочих  за изготовление книжных полок  (№ 10 б), получите общую сумму  зарплаты. Примените её за 100 % и  составьте пропорции, где:

(10 а + 10 б) общая Σ зарплаты – 100 %

Σ зарплаты за шкафы (10 а) –  Х 1

Х 1 = (зарплата за шкафы 10 а * 100 %) / (общая зарплата 10 а + 10 б) – это процент зарплаты рабочих за изготовление шкафов (округлить до десятых).

(Σ 10 а + Σ 10 б) – 100 %

Σ 10 б – Х 2

Х 2 = (Σ 10 б * 100 %) / (Σ 10 а + Σ 10 б) – это процент зарплаты за изготовление полок (округлить до десятых).

3) найдите долю цеховых  расходов, приходящихся на производство  шкафов и на производство полок.

Для этого общую сумму  цеховых расходов умножьте сначала  на процент зарплаты за изготовление книжных шкафов (Х 1) – получите сумму  в операции        № 16 а, а затем на процент зарплаты за изготовление полок (Х 2) – получите сумму по операции № 16 б.