Бухгалтерский учет на автотранспортном предприятии

Федеральное агентство  по образованию

Тверской колледж  им. А.Н.Коняева

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

По предмету: «Бухгалтерский учет».

Тема: «Бухгалтерский учет на автотранспортном предприятии».

 

 

 

                                                                                           

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка группы 3АСК

 Матросова Алёна

 

Проверила:

 Барбашева С.Ю.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тверь 2010г.

Содержание

 

1. Учет автотранспортных средств.

 

2. Использование автотранспортных средств.

 

3. Горюче-смазочные материалы (ГСМ).

 

4. Учет выбытия автотранспорта.

 

5. Расчетная часть.

 

Список литературы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.УЧЕТ АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДТВ.

 

Поступление автотранспорта.

К автотранспортным (транспортным) средствам предприятия относятся  нерельсовые транспортные средства, предназначенные для перевозки  людей, грузов, оборудования и т.д. : автобусы, легковые автомобили, грузовые автомобили и т.д.

Для целей бухгалтерского учета автотранспортное средство признается основным средством, если одновременно выполняются следующие условия (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного  приказом Минфина России от 30 марта 2001г. « 26н) :

- использование в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, для управленческих  нужд либо для предоставления  организацией за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование;

- использование в течении 12  месяцев;

- организация не предполагает  дальнейшую перепродажу данного  объекта;

- способность приносить  организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Если организация выполнила  все условия, определенные ПБУ 6/01, то автомобиль принимается к учету  в составе основных средств по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

Формирование первоначальной стоимости зависит от способа  приобретения автотранспортного средства. К таким способам относятся:

- покупка;

- вклад в уставный капитал;

- безвозмездное получение;

- обмен.

 

Приобретение  за плату: бухгалтерский и налоговый учет.

Бухгалтерский учет. В целях бухгалтерского учета первоначальная стоимость автомобиля, приобретенного за плату, включает все фактические затраты, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС), в том числе (п. 8 ПБУ 6/01) :

- суммы уплаченные в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением;

- таможенные пошлины и  таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная  пошлина, уплачиваемая в связи  с приобретением основного средства;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретен автомобиль;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением объекта  основных средств.

В бухгалтерском учете  фактические затраты, связанные  приобретением автотранспортного  средства, за исключением НДС, отражаются по дебету счета 08 «Вложение во внеоборотные активы». Суммы НДС, фактически уплаченные поставщиками при приобретении автотранспортного средства, учитываются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 1 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам».

Возместить из бюджета  НДС по приобретенному автомобилю организация  может после его принятия к  учету в качестве объекта основных средств при наличии счета-фактуры. Документом, подтверждающим факт принятия автомобиля к учету, является акт о приеме-передаче основных средств по форме № ОС-1 (постановление Госкомстата России от 21 января 2003г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету ОС»).

На основании акта формы  № ОС-1 заполняют инвентарную  карточку формы № ОС-6. Затраты  до момента ввода автомобиля в  эксплуатацию отражаются на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Если автомобиль приобретен за счет заемных средств, то проценты, уплаченные по предоставленным кредитам и займам до принятия автомобиля к  учету, включаются в его первоначальную стоимость (см. п. 8 ПБУ 6/01).

Для целей бух. учета проценты, уплаченные организацией, после принятия к учету отражаются в составе прочих расходов (п. 11ПБУ 10/99 и п. 15 ПБУ 15/01).

По правилам бух.учета при установлении цен в условных единицах могут возникать разницы. Данная разница с 1 января 2007г. Признается курсовой разницей (ПБУ 3/2006) и отражается в бух. учете в составе прочих доходов или расходов.

Налоговый учет. В целях налогового учета автомобиль относят к амортизируемому имуществу (п. 1 ст. 256 НК РФ). Порядок определения стоимости амортизируемого имущества регулируется п. 1 ст. 257 НК РФ, согласно которому первоначальная стоимость автомобиля включает в себя расходы на приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором автомобиль пригоден для использования (за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ).

Услуги сторонних организаций, связанные с приобретением автомобиля (информационные, консультационные, посреднические), расходы по доставке, затрат на реализацию включаются в первоначальную стоимость (п. 5 ст. 270 НК РФ).

 Если государственная  регистрация состоялась после  принятия объекта к учету, то  расходы на ее проведение не  увеличивают первоначальную стоимость  (п. 2 ст. 257 НК РФ).

В налоговом учете расходы  в виде процентов по долговым обязательствам относятся к внереализационным (подп.2 п. 1 ст. 265 НК РФ) и принимаются в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ. Сверхнормативные проценты в налоговом учете не отражаются.

При приобретении автотранспортных средств по ценам, установленным в условных единицах, в налоговом учете могут возникать суммовые разницы. Если с даты оприходования автомобиля до даты его оплаты курс условной единицы вырос, то увеличивается и рублевая задолженность перед поставщиком.

При исчислении налогооблагаемой прибыли положительная суммовая разница учитывается в составе  внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ), а отрицательная суммовая разница – в составе внереализационных расходов (подп. 5 ст.265 НК РФ). Такие доходы и расходы признаются на дату погашения кредиторской задолженности (подп.2 п.7 ст.271 и п. 9 ст. 272НК РФ). При этом первоначальная стоимость указанного объекта ОС в налоговом учете не меняется, поскольку это не предусмотрено п. 2 ст. 257 НК РФ.

 

Вклад в уставный капитал.

В бух. учете первоначальная стоимость автотранспортного средства, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, определяется как его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации (п. 9 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость автотранспортного средства следует включать затраты, связанные с его доставкой и подготовкой к эксплуатации.

Денежная оценка полученного  автомобиля утверждается решением общего собрания участников общества. Если номинальная  стоимость вносимого автотранспортного  средства больше установленного лимита, такой вклад должен оцениваться  независимым оценщиком.

В бух. учете получающей организации (учредитель – российской юридической лицо) следует сделать запись:

Д 08.4 – К 75.1 получено автотранспортное средство в счет вклада в уставный капитал;

Д 19.1 – К 75.1 отражена сумма  НДС, восстановленная учредителем  при передаче автомобиля;

Д 01 –К 08.4 автомобиль веден  в эксплуатацию;

Д 68 – К 19.1 принят к вычету НДС по принятому к учету автомобилю.

Организация-учредитель передает восстановленные суммы НДС по ране приобретенным автомобилям. При  этом принимающая сторона не учитывает данную сумму НДС в первоначальной стоимости ОС, полученных в счет вклада в уставный капитал, а принимает ее к вычету. Данное правило введено с 1 января 2006г.

В целях налогообложения  прибыли при получении организацией автомобиля в качестве оплаты доли в уставном капитале у организации не возникает прибыль (убыток).

Автомобиль полученный в виде клада в уставны капитал, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на автомобиль к организации (с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной, при условии что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный капитал). При отсутствии возможности документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части стоимость данного имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю (ст.277 НК РФ).

 

Автотранспортные  услуги.

Оказание автотранспортных услуг по перевозкам пассажиров и  грузов, осуществляемым организациями  и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности  или ином праве (пользования, владения, распоряжения) не более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) при условии принятия представительными органами муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга соответствующих нормативных правовых актов или законов (п. 1, подп. 5 п. 2 ст. 346 НК РФ).

Объектом налогообложения  для применения ЕНВД признается вмененный  доход налогоплательщика.

Налоговая база определяется следующим образом: величина вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по конкретному  виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15%величины вмененного дохода.

По автотранспортным услугам  базовая доходность составляет 6000 руб. в месяц за каждое автотранспортное средство (принадлежащее организации на праве собственности и (или) находящееся у нее во владении и пользовании), используемое для данного вида деятельности. Согласно п. 4 ст. 346 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициент

Корректирующий коэффициент-дефлятор устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товар (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. В 2009г. Коэффициент-дефлятор был равен 1,148.

Корректирующий коэффициент  базовой доходности учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности.

В бух. учете начисление ЕНВД отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

ЕНВД уплачивается налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода, т.е. ЕНВД за 1 квартал должен быть уплачен  не позднее 25 апреля. Эта операция отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

 

Инвентаризация  автотранспортных средств.

Основными целями инвентаризации автотранспортных средств являются:

- выявление фактического  наличия автотранспорта и его  комплектации;

- сопоставление фактического  наличия автотранспорта с данными  бух. учета;

- проверка полноты отражения  в учете обязательств, связанных  с автотранспортными средствами.

Проведение инвентаризации объектов ОС обязательно в следующих  случаях:

- при передаче имущества  в аренду, выкупе, продаже;

- при смене материально  ответственных лиц (на день  приемки-передачи дел);

- при установлении фактов  хищений или злоупотреблений,  а также порчи ценностей;

- перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности (инвентаризации  ОС может проводиться один  раз в 3 года);

- в случае стихийных  бедствий, пожара, аварий и др.

До начала инвентаризации ОС рекомендуется проверить:

- наличие и состояние  инвентарных карточек, инвентарных  книг, описей и других регистров  аналитического учета;

- наличие технических  паспортов или другой технической  документации;

- наличие документов на  ОС, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение  или оформление.