Бухгалтерский учет финансовых вложений предприятия

     Состав  финансовых вложений отличается большим  разнообразием, поэтому к счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

     58-1 «Паи и акции»;

     58-2 «Долговые ценные бумаги»;

     58-3 «Предоставленные займы»;

     58-4 «Вклады по договору простого  товарищества» и др.

     Приведенный перечень не является исчерпывающим. Организация  вправе по своему усмотрению открывать  к счету 58 и другие субсчета.

     Единицей  бухгалтерского учета финансовых вложений может быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно.

     Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

1. правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;
2. своевременное проведение переоценки финансовых вложений;
3. правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;
4. контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;
5. правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;
6. контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;
7. правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;
8. проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;
9. формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

 
 
 
 

     2 Оценка финансовых вложений

          

     Первоначальная оценка.

     Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

     В первоначальную стоимость включают следующие затраты:

• стоимость приобретения финансовых вложений;
• стоимость информационных и консультационных услуг;
• стоимость комиссионных вознаграждений посредника;
• иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений.

           Фактические затраты по приобретению финансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающих при оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету.

           Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:

• по вкладам в уставный капитал организации - денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации);
• полученным безвозмездно - их рыночная стоимость на дату принятия к учету;
• внесенным в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества - по стоимости отражения в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу;
• приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, - стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

           Ценные бумаги, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

           Последующая оценка финансовых вложений.

     В процессе хозяйственной деятельности финансовые вложения могут изменять свою стоимость. Для целей последующей  переоценки они подразделяются на две  группы:

• вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);
• вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность, облигации и др.).

           Финансовые вложения первой группы  отражаются в бухгалтерской отчетности  по текущей рыночной стоимости  путем корректировки их оценки  на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация  может производить ежемесячно  или ежеквартально. Возникающие  разницы относятся на финансовые  результаты, что отражается по  дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы  » или кредиту субсчета 91-1 «Прочие  доходы».

           Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты коммерческой организации и уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

           Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.

           

     Оценка финансовых вложений при их выбытии.

     Финансовые  вложения могут выбывать в следующих  случаях:

1. вследствие погашения по истечении срока обращения;
2. при продаже за плату на вторичном рынке;
3. при передаче в качестве вклада в уставный капитал;
4. при безвозмездной передаче;
5. при передаче в качестве расчетного средства за поставленные ценности.

     При выбытии финансовых вложений, по которым  определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

     Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском  учете отражается на дату единовременного прекращения всех условий, определенных ПБУ 19/02. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений.

           По первоначальной стоимости каждой единицы учета списывают вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную на основании уступки права требования.

           Ценные бумаги при их выбытии могут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг по данным об их стоимости и количестве на начало месяца и поступившим в течение месяца ценным бумагам.

     Применение  одного из методов предусматривается  учетной политикой организации  по определенной группе или виду финансовых вложений. 

     3 Изменение оценки отдельных видов финансовых вложений 

     В соответствии с Положением о бухгалтерском  учете и отчетности (3, п. 39) вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражают на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанную корректировку производят на сумму резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов у организации или уменьшения финансирования (фондов) у бюджетной организации.

     Изменение оценки указанных ценных бумаг осуществляется на последний рабочий день декабря  отчетного года. Под ценными бумагами, имеющими рыночную котировку, понимают акции и облигации, которыми активно торгуют на фондовых биржах и внебиржевом рынке и котировки которых публикуются (не менее чем в одной общероссийской газете с тиражом не менее 500 тысяч экземпляров). Список таких ценных бумаг объявляет Комиссия по ценным бумагам и фондовым биржам при Президенте России. При этом рыночная стоимость определяется как средняя величина между ценами покупателя и продавца на указанную выше дату.

     Рыночная  стоимость принадлежащих организации  ценных бумаг эмитентов, не зарегистрированных в России или осуществляющих свою деятельность вне нашей страны, определяется исходя из котировок на признанных за рубежом фондовых биржах (Лондонской, Нью-Йоркской и др.).

     Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги создают под каждую ценную бумагу в отдельности. На общую сумму  создаваемых резервов кредитуют счет 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги", и дебетую счет 99 "Прибыли и убытки".

     В бухгалтерском балансе данные о  стоимости ценных бумаг приводят в развернутом виде: покупная стоимость, сумма резерва и рыночная стоимость, которая определяется как разница между покупной стоимостью и суммой резерва.

     При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы  оценочные резервы, суммы резервов списывают по дебету 59, и кредиту  счета 99. Такая же бухгалтерская  запись производится при списании с  баланса ценных бумаг (по которым  начислен оценочный резерв) вследствие их выбытия. 

     4 Учет доходов и расходов по финансовым вложениям 

     Доходы по финансовым вложениям признаются в качестве:

• доходов от обычных видов деятельности;
• операционных доходов.

     В первом случае доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», во втором случае - по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Например, в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, начисление дохода (выручки) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счет 90 «Продажи». Если предмет деятельности организаций иной, то начисление дохода по вкладам в уставный капитал другой организации отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Расходы по финансовым вложениям также могут признаваться в качестве:

• расходов по обычным видам деятельности;
• операционных расходов.

     В первом случае они учитываются по дебету счета 90, во втором случае по дебету счета 91.

     Основная часть расходов, связанных с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признается в качестве операционных расходов. Операционными расходами признаются также расходы, связанные с предоставлением организацией займов другим организациям. 

     5 Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение 

           Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница между учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений. Данный показатель исчисляют по тем финансовым вложениям, по которым не определяют текущую рыночную стоимость.