Бухгалтерский учет финансовых вложений предприятия

• Ордерный (указывается новый владелец);
• Бланковый (без указания нового владельца);
• Препоручительный (индоссамент может быть ограничен только поручением осуществить право по векселю без передачи этих прав индоссату).

     Приобретенные финансовые векселя учитывают на счете 58 «Финансовые вложения»

     Проценты  по финансовым векселям могут включаться в его номинальную стоимость  или оплачиваться сверх номинальной  цены.

     В первом случае предъявленные  к платежу  финансовые векселя списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Полученные по векселю  платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств  и кредиту  счета 91. При оплате процентов сверх  номинальной цены полученные суммы  процентов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту  счета 91. Предъявленные затем к  оплате финансовые векселя списывают  со счета 58 в дебет счета 91. Финансовые результаты от операций с финансовыми  векселями списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

     Финансовые  векселя, как и другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета  ценных бумаг. 

     8. Учет финансовых вложений в займы 

     Организация может  выдавать займы любым другим организациям или физическим лицам.

     По  договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

       Договор займа, в котором займодавцем  является организация, обязательно  должен быть составлен в письменной  форме. 

     По  общему правилу договор займа  является возмездным.

       Это означает, что даже если  в самом договоре нет условия  о том, что заемщик должен  уплачивать какие-либо проценты  займодавцу, этот договор не является  беспроцентным. Заемщик все равно  должен будет уплатить проценты, размер которых будет определяться  исходя из ставки рефинансирования  ЦБ РФ на день уплаты долга  (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

     Если  же стороны действительно хотят  заключить беспроцентный договор  займа, то такое условие нужно  обязательно включить в текст  договора.

       Порядок выплаты процентов за  пользование заемными средствами  устанавливается условиями договора  займа. Проценты могут выплачиваться  ежемесячно, ежеквартально, единовременно  при возврате займа и другими  способами. 

     В соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" предоставленные другим организациям займы относятся к  финансовым вложениям организации.

     Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредита  денежных и иных счетов.

           При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования ЦБ РФ).

           Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов - по дебету денежных счетов и кредиту счета 76.

           Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основных средств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и других счетов с кредита счета 76.

           Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 58.

           Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходя из учетной ставки банковского процента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения (для юридического лица).

           Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

           Для целей налогообложения суммы причитающихся штрафных санкций включаются в состав внереализационных доходов заимодавца только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

     Предоставлен заем:

Д-т сч. 58 – Финансовые вложения

К-т сч. 51 (50) - Расчетные счета (Касса)

     Начислены причитающиеся проценты:

Д-т сч. 76 – Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

К-т сч. 91.1 - Прочие доходы

     Получены проценты:

Д-т сч. 51 (50, 52) – Расчетные счета

К-т сч. 76 – Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

     Погашен заем:

Д-т сч. 51 (50, 52) – Расчетные счета

К-т сч. 58 - Финансовые вложения

     Начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа:

Д-т сч. 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

К-т сч. 91- Прочие доходы и расходы

     Поступили суммы штрафов:

Д-т сч. 51– Расчетные счета

К-т сч. 76 - Расчеты с разными дебиторами и кредиторами  

           При займе вещей, определенных родовыми признаками, в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета соответствующего имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Соответствующие счета имущества вместо счетов учета денежных средств могут быть использованы и по четвертой проводке, если начисленные проценты по займам получены в виде имущества.

           В ГК РФ допускается возможность заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели (ст. 814).

           По целевому займу в договоре должны быть определены:

• конкретные цели использования полученного займа;
• меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого имущества (предоставление заимодавцу заемщиком определенных документов, финансовых отчетов и т.п.).

 

     9 Аналитический учет финансовых вложений 

     Для того чтобы обеспечить полную и достоверную  информацию о наличии финансовых вложений и контроль за их движением организациям, в соответствии с п. 5 и 6 ПБУ 19/02, предоставляется самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации аналитического учета. При этом выбранная учетная единица финансовых вложений (серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений) и разработанный регистр аналитического учета должны быть закреплены в приказе по учетной политике организации.

     Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по видам данных вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения. При разработке регистра учета ценных бумаг в нем как минимум должна быть отражена следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

     Дополнительная  информация в регистре аналитического учета может формироваться в  разрезе групп (видов) финансовых вложений. Так, с целью формирования в бухгалтерском учете информации о сумме доходов от реализации ценных бумаг, которая может быть использована для расчета налога на прибыль, в аналитическом учете необходимо разделять ценные бумаги на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке, что соответствует требованиям ст. 315 НК РФ.

     Как правило, регистр аналитического учета  разрабатывается организацией самостоятельно и реализуется в рамках автоматизированной формы учета. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в  соответствии с законодательством  Российской Федерации, но не реже одного раза в год.

     Построение  аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность  получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

     Учет  финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о  деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения»  обособленно.

     Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета  ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие  реквизиты: наименование эмитента; номинальная  цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета  ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации  и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления  в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

     В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться  в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей  осуществляется по мере необходимости  или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством  Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

     Ответственность за организацию хранения Книги учета  ценных бумаг несет руководитель организации.

     При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете  у организации-владельца с указанием  в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию  указанных сумм - по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств. 

     10 Инвентаризация финансовых вложений 

           При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

           При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

• правильность оформления ценных бумаг;
• реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
• сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
• своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете 
  полученных доходов по ценным бумагам.

           При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

           Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.