ify">           Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

           Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

           Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

           Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». 

     11 Раскрытие информации  о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности 

           Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец отчетного года по основным их видам (вклады в уставные капиталы других организаций, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, предоставленные займы, депозитные вклады, прочие финансовые вложения) приведены в разделе «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

           Кроме того, в отчете о движении денежных средств (ф. №4) содержатся данные о поступлении денежных средств по дивидендам и процентам по финансовым вложениям и расходе денежных средств на финансовые вложения и на выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам.

           Информация о процентах к получению и уплате и доходах от участия в организациях содержится в разделе «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

           В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются с разделением на краткосрочные и долгосрочные.

           Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

           - о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения способов оценки;

           - о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и о финансовых вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

           - о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих финансовых вложений;

           - по долговым ценным бумагам - о разнице между их стоимостью в течение их срока обращения;

           - о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом и переданных другим организациям и лицам;

           - по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине данной стоимости, способах дисконтирования;

           - о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием 
вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году и признанного операционным доходом отчетного периода, сумм, использованных в отчетном году. Организации, являющиеся участниками договора о совместной деятельности, обязаны раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности следующую информацию:

           - цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ и т.д.) и вклад в нее;

           - способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, используемые активы, совместная деятельность);

           - классификация отчетного сегмента (операционный или географический);

           - стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

           - сумма доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности. 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     В настоящее  время  в  нашей стране всё большую популярность  получают операции организаций, связанные с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. Современный российский рынок ценных бумаг успешно развивается, хотя все еще существует масса недостатков, связанных с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности, защитой интересов инвесторов и, в частности,  необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности, установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных  бумаг. Но, несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет,  непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

     В работе рассмотрены, по возможности, все ситуации, которые могут возникнуть при работе с финансовыми вложениями.

     Нужно обратить внимание еще на одну проблему российского рынка ценных бумаг, а именно на все еще нестабильную экономическую систему, и, как следствие, недоверие партнеров друг другу,  желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой, и нежелание многих руководителей использовать такую систему оплаты, как вексель. Но, несмотря на это, векселя – как высоколиквидное средство расчетов и взаимозачетов завоевывает все большую популярность. В условиях сужения рынков сбыта и недостатка денежной массы вексель может способствовать ускорению реализации товаров и оборота средств предприятий, уменьшая реальную потребность в деньгах и смягчая проблему взаимных неплатежей. В вексельных расчетах, схемах используются как корпоративные векселя (в основном нефтяных, энергетических и металлургических компаний), так и векселя крупных банков (прежде всего Сбербанк России), причем после кризиса доля корпоративных векселей существенно возросла.

     На данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, и при их бухгалтерском и налоговом учете приходится опирать на очень большое количество нормативных актов, которые иногда трактуют одну и туже ситуацию несколько по-разному, и из-за этого бухгалтеру бывает сложно правильно применять их на практике.

     Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные  документы, вступают в силу новые  законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности  бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.

     Конечно же национальная правовая база, а также практика бухгалтерского учета финансовых вложений нуждается в дальнейшей корректировке, с тем чтобы превратить их в действительно удобный и универсальный инструмент получения прибыли, исключающий возможность необоснованных финансовых потерь. И такие предпосылки в нашей стране есть, и процессы, происходящие в нашей стране, должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом. 
 
 
 

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

     Законодательные материалы 

     

1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

 

     Книги 

     

3. Бабаев  Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. / Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов; под ред.проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 592с.
5. Пошерстник Н.В.  Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. – СПб.: Питер, 2007. – 416 с.
6. Шевелев А.Е., Шевелева Б.В., Бухгалтерский финансовый учет / Серия «Учебники, учебные пособия». - Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 480 с.

 

     Нелитературные  источники 

     

7. http://mvf.klerk.ru/pbu
8. http://www.consultant.ru