Бухгалтерский учет финансовых вложений предприятия

КУРСОВАЯ     РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Специальность 080109.65 - «Бухгалтерский учёт, анализ и  аудит» 
 
 
 
 

Тема  работы: Бухгалтерский учет финансовых вложений предприятия. 
 
 
 
 

Выполнил  студент 

Курс 4

Группа 

Руководитель  работы 
 
 
 
 
 
 

Н. Новгород – 2010

     СОДЕРЖАНИЕ

     Введение                   3

     1 Понятие, классификация, задачи  финансовых вложений.

Их характеристика                  6

     2 Оценка финансовых вложений              10

     3 Изменение оценки отдельных видов  финансовых вложений         13

     4 Учет доходов и расходов по  финансовым вложениям          14

     5 Обесценение финансовых вложений и создание резерва

под обесценение                  15

     6 Учет финансовых вложений в  уставный капитал других 

организаций                  17

     7 Учет финансовых вложений в  ценные бумаги           20

7.1 Учет  финансовых вложений в акции              20

7.2 Учет  долговых ценных бумаг               23

7.3 Учет  финансовых векселей               27

     8. Учет финансовых вложений в  займы             29

     9 Аналитический учет финансовых  вложений            32

     10 Инвентаризация финансовых вложений            34

     11 Раскрытие информации о финансовых  вложениях в

бухгалтерской отчетности                35

     Заключение                 38

     Список  использованных источников             40

 

     ВВЕДЕНИЕ

 

     В настоящее  время  в  нашей стране многие субъекты экономических отношений, ведущие  бухгалтерский учет,  непосредственно сталкиваются с  учётом финансовых вложений.

     К финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные  ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами. К ценным бумагам относят акции акционерных обществ, организаций и трудовых коллективов, облигации, депозитные сертификаты, векселя.

     Сложные и во многом для российской экономики  противоречивые процессы становления  рыночных отношений обусловили необходимость  качественного осмысления новых  экономических и социальных явлений. Существенные изменения произошли  и в характере и условиях проведения инвестиционной деятельности.

     В частности, появление новых организационно-правовых форм хозяйствования, предоставление свободы предпринимательству и  самостоятельности предприятиям в  использовании собственных финансовых ресурсов, создание правовых и экономических  условий для привлечения капитала у российских и зарубежных инвесторов, возникновение новых финансовых инструментов и рычагов коренным образом реформируют организационный  механизм финансового инвестирования. Это, в свою очередь, требует преобразований в методологии и методике анализа  инвестиций, разработки новых его  положений, в полной мере соответствующих современным условиям осуществления предприятиями финансовых вложений. В этой связи возникает необходимость в совершенствовании понятийного аппарата, определении эффективности того или иного объекта финансовых вложений.

     До  декабря 2002 г отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты  бухгалтерского учета финансовых вложений, пока Министерство Финансов Российской Федерации не издало приказ от 10 декабря 2002 г. № 126-н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, которое вступило в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

     Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг – важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

     Предприятия,  организации и частные инвесторы, не являющиеся кредитными организациями  и профессиональными участниками  рынка ценных бумаг,  также являются активными участниками рынка  ценных бумаг. Вкладывая средства в  ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а также  предоставляя другим организациям займы  на территории Российской Федерации  и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения. Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать свободный капитал.

     Учитывая  исключительную важность этой отрасли  для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается  как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных  органов.

     Поскольку предприятий, осуществляющих вложения в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, становится все  больше и больше, возрастает необходимость  изучения учета финансовых вложений, чем и обусловлена актуальность данной работы.

     Основной  целью данной курсовой работы является изучение теории бухгалтерского учета  финансовых вложений на предприятиях, не являющихся профессиональными участниками  рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних  изменений в российском законодательстве.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить теоретическую базу бухгалтерского учета финансовых вложений;
2. проанализировать особенности учета различных ценных бумаг;
3. рассмотреть вложения в уставные капиталы других организаций, а также вложения в виде займов другим предприятиям;
4. ознакомиться с отражением информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.

     Объектом  исследования данной курсовой работы являются предприятия и организации, имеющие финансовые вложения.

     Предметом исследования данной работы являются различные активы предприятий (денежные и не денежные), выступающие в  роли финансовых вложений.

     Информационной  базой для выполнения данной работы послужила законодательная и  нормативная база, книги и учебные  пособия, затрагивающие вопросы  бухгалтерского учета финансовых вложений. 
 
 
 
 
 

     1 Понятие, классификация, задачи финансовых вложений. Их характеристика 

     Финансовые  вложения – это отвлеченные средств, призванные приносить предприятию  доход в течение определенного  времени.

     Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется Положением по бухгалтерскому учету  «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным приказом Минфина России от 10.12.02 г. № 126н.

     В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовым вложениям  относятся:

• государственные и муниципальные пенные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, вексель);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организации (в том числе дочерних и независимых хозяйственных обществ);
• вклады организации — товарища по договору простого товарищества;
• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитные организации, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

     Финансовые  вложения второй и четвертой групп  могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным активом организации.

     В настоящее время единой классификации  финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных  признаков:

     1. по экономической сущности:

• долевые (акции, вклады в уставный (складочный) капитал);
• долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя);
• производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);

     2. по эмитенту:

• эмитируемые государственными органами (государственные облигации);
• эмитируемые муниципальной властью;
• эмитируемые юридическими лицами;
• эмитируемые физическими лицами;

     3. по сроку обращения:

• долгосрочные (срок погашения которых превышает 1год);
• краткосрочные (срок погашения которых менее года, либо намерения получать доходы по ним менее 1года);

     4. в зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке:

• ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость;
• ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

     Для принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

• наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;
• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности и др.);
• способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

     К финансовым вложениям не относятся:

• собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей продажи или аннулирования;
• векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
• вложения в движимое и недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование;
• драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

     Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предъявляет универсальные требования к организации учета финансовых вложений. Согласно им все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 "Финансовые вложения".

     По  дебету счета 58 формируется информация о приобретенных активах, по кредиту  – информация о выбывших активах. Сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных  финансовых вложений.

     Таким образом, рассматриваемый счет призван  обобщить сведения о долгосрочных и  краткосрочных финансовых вложениях. Он заменяет два прежних счета  – 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".