Понятие и учет финансовых вложений на предприятии

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИБОРОСТРОЕНИЯ И ИНФОРМАТИКИ

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет, финансы и аудит»

Курсовая

по дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: «Понятие и учет финансовых вложений на предприятии»

Выполнила: студентка гр. 080109 (ЭФ-4)

Николаева А. Д.

                                                                        Преподаватель: Киселева Н.В.

Москва 2011

Содержание

Введение

1        Сущность и классификация финансовых вложений                                 4

2        Учет движения финансовых вложений                                                      9

3        Первоначальная оценка финансовых вложений                                      11

4        Текущий учет финансовых вложений                                                 13

4.1 Последующая оценка финансовых вложений                              13

4.2. Обесценение финансовых вложений                                            15

5        Выбытие финансовых вложений                                                              16

6        Инвентаризация финансовых вложений                                                  18

Заключение                                                                                                 

Список использованных источников                                           

Введение

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены ПБУ 19/02.

ПБУ 19/02 определяет финансовые вложения как самостоятельный объект бухгалтерского учета. Такой подход основан на концепции разделения затрат, связанных с текущей деятельностью (затраты на производство и расходы на продажу), и вложений в активы с целью получения дохода.

Данное обстоятельство согласуется с нормами ПБУ 10/99, согласно которым для целей бухгалтерского учета не признаются расходами вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи). [2]

В ПБУ 19/02 установлен перечень активов, которые могут быть отнесены к финансовым вложениям организации, а именно:

   государственные и муниципальные ценные бумаги;

   ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

   вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных, обществ);

   предоставленные другим организациям займы,

   депозитные вклады в кредитных организациях,

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Цель данной курсовой работы – изучить учет финансовых вложений на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: рассмотреть классификацию и учет движения финансовых вложений; первоначальную оценку финансовых вложений, последующую оценку финансовых вложений, текущий учет финансовых вложений, учет выбытия финансовых вложений и  инвентаризацию финансовых вложений. [1]

1. Сущность и классификация финансовых вложений

В соответствии с п. 2 ПБУ 19/02 для того чтобы актив в бухгалтерском учете мог отражаться в составе финансовых вложений, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации  финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (в частности, риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.);

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости [в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.д.].

Финансовые вложения в зависимости от срока, на который они произведены, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок более 12 месяцев.

К краткосрочным относятся финансовые вложения, произведенные на срок до 12 месяцев включительно.

Долгосрочные финансовые вложения могут быть переквалифицированы в краткосрочные и, наоборот, из краткосрочных в долгосрочные, при изменении их назначения и намерений в дальнейшем использовании. 

Рисунок.1 - Виды финансовых вложений

Одним из основных видов финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги.

Ценная бумага – это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Вложения в ценные бумаги осуществляют с целью получения дополнительной прибыли либо с целью установления финансового контроля за деятельностью других организаций путем приобретения их акций (рис. 2).

Рисунок.2 – Классификация ценных бумаг

Лица, работающие с ценными бумагами, подразделяются на две категории: профессиональные и непрофессиональные участники рынка ценных бумаг.

К профессиональным участникам  отнесены индивидуальные предприниматели и юридические лица, имеющие соответствующие лицензии и осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг.

К профессиональным видам деятельности относятся брокерская, дилерская, депозитная деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами, по ведению реестра владельцев ценных бумаг и др.

Владельцы ценных бумаг, не имеющие соответствующих лицензий и непосредственно не осуществляющие профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг, признаются непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг. 

Как правило, большинство коммерческих организаций не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг и работают с тремя основными видами ценных бумаг: акциями, облигациями и векселями, которые приобретаются ими для получения инвестиционного дохода или дохода от их перепродажи.

Акция — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации.

Акции могут выпускаться только в акционерных обществах. По объему предоставляемых владельцу прав различаются обыкновенные и привилегированные акции. Обыкновенная акция предоставляет ее владельцу право на участие в управлении делами акционерного общества путем голосования на общем собрании акционеров (каждая акция наделяет ее владельца одним голосом). Привилегированная акция гарантирует акционеру получение определенных дивидендов независимо от размера полученной чистой прибыли.

Облигация — эмиссионная ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Обладатель облигации является кредитором акционерного общества или предприятия, выпустившего облигацию. Доходом по облигации являются процент или дисконт.

Вексель — это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство вексе­ледателя уплатить по наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя). Вексель является денежным долговым односторонним обязательством, в котором векселедержатель ничего не обязан, а только векселедатель обязуется уплатить определенную сумму. [14]

Депозитный сертификат — это письменное свидетельство банка-эмитента о вкладе денежных средств, удостоверяющее право вкладчика (держателя сертификата) или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему. Владельцем депозитного сертификата может быть только юридическое лицо. Сертификаты выдаются на определенный срок. Если срок не указан, то сертификат считается документом до востребования, по которому банк несет обязательство оплатить означенную в нем сумму немедленно, по первому требованию владельца. Сертификат не мо­жет служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги.

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права тре­бования. Согласно ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Замена кредитора означает, что лицо, являющееся кредитором, выбывает из обязательства, а принадлежащее ему право (требование) передается другому лицу. В теории права договор уступки требования называется цессией, а ее стороны — цедент (прежний кредитор) и цессионарий (новый кредитор). Уступка права требования допускает­ся, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору (ст. 388 ГК РФ). Кредитор может передать свои права по данному договору без согласия должника, поэтому цедент либо цессионарий должен, лишь письменно сообщить де­битору об уже состоявшейся передаче прав.

Организация покупает дебиторскую задолженность для того, чтобы в будущем получить доход в виде разницы между ценой ее приобретения и средствами, полученными при ее выбытии. Вместе с приобретением задолженности к организации переходят и финансовые риски, связанные с таким приобретением (например, риск неплатежеспособности должника). Таким образом, выполняются все условия, предусмотренные п. 2 ПБУ 19/02. Поэтому приобретенная на основании уступки права требования дебиторская задолженность включается организацией в состав ее финансовых вложений.[9]

2. Учет движения финансовых вложений

Процесс движения финансовых вложений условно можно подразделить на 3 основные стадии:

- поступления (приобретения) финансовых вложений;

- текущего учета финансовых вложений;

- выбытия финансовых вложений.

На первой стадии производятся принятие финансовых вложений к бухгалтерскому уче­ту на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

На второй стадии по финансовым вложениям, принятым к учету в организации, в дальнейшем могут осуществляться изменение их первоначальной стоимости для целей последующей оценки, хранение ценных бумаг, получение дохода от финансовых вложений. Кроме того, на этой стадии в некоторых случаях возможно формирование резерва под обесценение отдельных видов финансовых вложений.

Учет выбытия финансовых вложений осуществляется на третьей стадии. Выбытие финансовых вложений может иметь место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и др.

ПБУ 19/02 предусматривает различные способы оценки финансовых вложений на различных стадиях их движения:

- на первой стадии осуществляется первоначальная оценка финансовых вложений (применяется при принятии финансовых вложений к учету);

- на второй стадии осуществляется последующая оценка финансовых вложений (при­меняется при изменении первоначальной стоимости принятых к учету финансовых вложе­ний и отражении в бухгалтерской отчетности);

- на третьей стадии осуществляется оценка финансовых вложений при их выбытии.

Для учета различных видов финансовых вложений к счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

- 58–1 «Паи и акции»;

- 58–2 «Долговые ценные бумаги»;

- 58–3 «Предоставленные займы»;

- 58–4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

На субсчете 58–1 «Паи и акции» осуществляется учет наличия и движения финансовых вложений в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т. п.

На субсчете 58–2 «Долговые ценные бумаги» учитываются наличие и движение финан­совых вложений в государственные и корпоративные долговые ценные бумаги (облигации, векселя и др.).

На субсчете 58–3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией другим юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов.