Бухгалтерский учет финансовых вложений

       Содержание

       Введение………………………………………………………………....3

       Глава 1. Понятие финансовых вложений и их характеристика

1. Основные нормативные документы, регламентирующие учет финансовых вложений…………………………………………………………..….5
2. Классификация финансовых вложений и принципы их оценки…..10

       Глава 2. Бухгалтерский учет финансовых вложений

       2.1. Учет долевых финансовых вложений……………………………….18

       2.2. Учет долговых финансовых вложений………………………………21

       2.3. Инвентаризация финансовых вложений………………….…………27

       2.4. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности………………………………………………………………………….29

       ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ…………………………………...31

       Заключение……………………………………………………………36

       Список  использованных источников…………………..…39

       ПРИЛОЖЕНИЯ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Введение

       Проведение  экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны.

         Актуальность данной курсовой  работы в том, что рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

       Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками  рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

       Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

       Учитывая  исключительную важность этой отрасли  для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается  как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных  органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

       Основной  целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях различных форм собственности, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг или кредитными организациями, с учетом последних изменений в российском законодательстве.

       Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической  базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

       Изложение материала разбито на две главы - в первой дается общая характеристика финансовых вложений и их классификация, а также основные нормативные документы, регулирующие учет финансовых вложений. Во второй главе описывается непосредственно бухгалтерский учет финансовых вложений, а именно учет долговых финансовых вложений и учет долевых финансовых вложений, а также их инвентаризация и раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.

       На  данный момент действует положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений», регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений. При написании данной курсовой работы было использовано множество источников, включая законодательную и нормативную базу, а также ряд книг, учебников и практических пособий, затрагивающих вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами.

       Полный  перечень литературы приведен в конце  курсовой работы.

 

        Глава 1. Понятие финансовых вложений и их характеристика 

       1.1. Основные нормативные документы, регламентирующие учет финансовых вложений 

    Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

       1-й  уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

       2-й  уровень: стандарты (положения  по бухгалтерскому учету и  отчетности;

       3-й  уровень: методологические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

       4-й  уровень: рабочие документы по  бухгалтерскому учету самого  предприятия.

       Основным  документом является Федеральный закон  «О бухгалтерском учете»  от 21.11.96 г. №129 ФЗ. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность [13].

       План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

       План  счетов устанавливает общий порядок  отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета. Он оформляет общий концептуальный подход к построению системы счетов и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Основные проводки по финансовым вложениям приведены в Приложении 4 [3].

       План  счетов бухгалтерского учёта для  кредитных организаций, который  содержится в «Правилах ведения  бухгалтерского учёта в кредитных  организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденных Положением Центрального банка России 26.03.2007 г. № 302-П, определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории Российской Федерации.

       Постановление Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 27 ноября 1997 г. N 40 "Об утверждении Правил отражения профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами", настоящие Правила введены в действие с 1 января 1998 г. Правила состоят из 6 пунктов, в которых раскрываются способы учета операций по  приобретению и реализации ценных бумаг, учета затрат,  включаемых в издержки, учета процентов (доходов) по облигациям, особенности создания резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, учет отдельных операций инвестиционных фондов [9].

       Приказ  Минфина РФ от 15 января 1997 г. N 2 "О  порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами".

       В нем определяются счета бухгалтерского учета, которыми пользуются при приобретении ценных бумаг, создании резервов, счета, на которых отражается прибыль (убыток) от операций с ценными бумагами и необходимость ведения книги учета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все хранящиеся в организации ценные бумаги [14].

       Положение по бухгалтерскому учету (19/02) «Учет  финансовых вложений» (утверждено Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н, в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации. Данный документ содержит следующие главы: 1. Общие положения, 2. Первоначальная оценка финансовых вложений, 3. Последующая оценка финансовых вложений, 4. Выбытие финансовых вложений, 5. Доходы и расходы по финансовым вложениям, 6. Обесценение финансовых вложений, 7. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

       Для целей настоящего Положения для  принятия к бухгалтерскому учету  активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

       1)наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права  у организации на финансовые  вложения и на получение денежных  средств или других активов,  вытекающее из этого права;

       2)переход  к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности  должника, риск ликвидности и  др.);

       3)способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем в форме  процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

       К финансовым вложениям организации  относятся: государственные и муниципальные  ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость  погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

       Для целей настоящего Положения в  составе финансовых вложений учитываются  также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

       К финансовым вложениям организации  не относятся:

       1)собственные  акции, выкупленные акционерным  обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

       2)векселя,  выданные организацией-векселедателем  организации-продавцу при расчетах  за проданные товары, продукцию,  выполненные работы, оказанные услуги;

       3)вложения  организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

       4)драгоценные  металлы, ювелирные изделия, произведения  искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

       Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной  информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений [8].

       Федеральный закон от 11 марта 1997 г. N 48-ФЗ "О  переводном и простом векселе".

       Этим  законом установлены правила  выпуска и погашения переводных и простых векселей, начисление и выплата процентов и пени, определено, что переводной и простой вексель должен быть составлен только на бумаге (бумажном носителе), и определенны действия при неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта [14].

       Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О  рынке ценных бумаг" (с изменениями  и дополнениями).

       Настоящим Федеральным законом регулируются отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента, а также особенности создания и деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг [15].

       Приказ  Минфина РФ от 22 июля 2003 г.N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".