Бухгалтерский учет финансовых вложений

Например, организация предоставила денежный заем юридическому лицу сроком на 6 месяцев в сумме 100000 руб. под 30 % годовых. Согласно договору проценты начисляются и выплачиваются ежемесячно По истечении указанного срока получены средства в погашение займа. Бухгалтерские записи по предоставлению займа имеют следующий вид: Дебет 58-3 «Предоставленные займы» Кредит 51 «Расчетные счета»— 100 000 руб. — предоставлен краткосрочный заем;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы»— 2500 руб. (100000 руб. х 30 % : 12 мес.) — начислены проценты по предоставленному займу (оформляется ежемесячно);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— 2500 руб. — получены проценты по договору займа (оформляется ежемесячно);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 58-3 «Предоставленные займы» 
— 100000 руб. — зачислены средства, полученные в погашение займа.

        В хозяйственной практике российских  организаций широкое распространение  получили финансовые вложения  в виде векселей. Вексель —  это разновидность долгового  обязательства, составленного в строго определенной форме, дающее бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан.

        В зависимости от функций в  хозяйственной практике различают  товарные векселя (оформляющие  договоры коммерческого кредита, связанные с куплей-продажей товарно-материальных ценностей) и финансовые векселя (оформляющие отношения по договору займа). В зависимости от участников сделки различают векселя простые (не более двух участников) и переводные (плательщиком по векселю не является векселедатель). Природа векселя двойственна. С одной стороны, он оформляет гражданско-правовые отношения (договоры поставки, купли- продажи, кредита), а с другой — вексель сам является объектом купли-продажи [19].

      В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 финансовый вексель является объектом финансовых вложений и принимается к учету в сумме фактических затрат по первоначальной стоимости. Планом счетов для учета финансового векселя предназначен субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги», к которому целесообразно в рабочем плане счетов предусмотреть отдельный субсчет второго порядка «Векселя». Аналитическими регистрами по учету финансового векселя выступают книга учета ценных бумаг, ведомость движения векселей, карточка движения векселя и книга регистрации полученных (выданных) векселей. 
Рассмотрим бухгалтерские записи по движению финансовых векселей на конкретных примерах.

Например, организация «Альфапластик» приобретает финансовый вексель «Проминвестбанка» за 96000 руб. Номинальная стоимость векселя — 100000 руб. Вексель процентный — 20% годовых, срок обращения — 1 год По истечении указанного срока данный вексель погашен банком Бухгалтерские записи имеют следующий вид: Дебет 58-2 «Долговые ценные бумаги. Вексель» Кредит 51 «Расчетные счета»— 96 000 руб. — отражена первоначальная стоимость приобретенного векселя;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы»— 20 000руб. (100 000 руб. х 20%) — начислены проценты по векселю;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 20 000 руб. — получены проценты по векселю по истечении срока обращения в момент погашения векселя;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 91-1 «Прочие доходы» 
— 100000 руб. — зачислены средства от погашения векселя;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58-2 «Долговые ценные бумаги. Вексель» 
— 96 000 руб. — списана первоначальная стоимость погашенного векселя; 
Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 «Прибыли и убытки»— 24000руб. (100000руб. - 96000руб. + 20000руб.) — отражен финансовый результат от погашения векселя (прибыль).

Финансовый  вексель может быть использован  в качестве расчетного средства за поставленные ценности.

Например, организация имеет на балансе финансовый вексель номинальной стоимостью 100000руб. Первоначальная стоимость векселя — 95000руб. Организация имеет кредиторскую задолженность перед поставщиком товаров в сумме 94400 руб. (в том числе НДС (18 %) — 14400 руб.). В оплату задолженности поставщику передан финансовый вексель. В бухгалтерском учете оформляются проводки: Дебет 41-1 «Товары на складах» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»— 80000 руб. (94400 руб. - 14400 руб.) — приняты к учету поступившие товары;

Дебет 19-3 «НДС по приобретенным материально- производственным запасам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 14400 руб. —отражена сумма НДС по поступившим товарам;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91-1 «Прочие доходы»— 94 400 руб — в оплату кредиторской задолженности передан финансовый вексель;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»  Кредит 19-3 «НДС по приобретенным материально- производственным запасам»— 14400 руб. — предъявлен к вычету НДС по поступившим товарам;

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 58-2 «Долговые ценные бумаги. Вексель» — 95 000 руб. — списана первоначальная стоимость переданного векселя;

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 600 руб. (95 000 руб. - 94 400 руб.) — отражен финансовый результат от передачи векселя (убыток).

Организация может предъявить вексель к погашению  в учреждение банка раньше установленного срока. Как правило, сумма поступивших  денежных средств при погашении  векселя раньше срока меньше номинальной  стоимости векселя и может  быть ниже его учетной стоимости. Такие операции называются операциями по дисконтированию векселей. Сумма дисконта в данном случае будет отражаться как отрицательный финансовый результат (убыток).

При учете  финансовых вложений большое значение имеет их инвентаризация. 
 
 
 
 
 

       2.3. Инвентаризация финансовых вложений 

      Проведение  инвентаризации регулируется следующими нормативными документами:

1. Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утверждено приказом МФ РФ от 29.07.98г. № 34Н);
2. Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом МФ РФ от 13.06.95г.       № 49);
3. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;
4. Постановление Госкомстата РФ от 27.03.2000г. № 26 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией».

       При проведении инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические вложения в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, по договору товарищества, а также предоставленные другим организациям займы.

       При этом проверяется:

-   правильность оформления ценных  бумаг;

-   реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

-   сохранность ценных бумаг.

      По  ценным бумагам организацией, хранящихся в кассе, инвентаризация проводится одновременно с денежными средствами.

      Инвентаризация  этих ценных бумаг проводится по отдельным  эмитентам. В акте указывается все реквизиты, которые обязательны при ведении книги по учету ценных бумаг. А именно указывается название, серия, номер, номинальная и фактическая стоимости, срок гашения и общая сумма.

      По  ценным бумагам, хранящимся в депозитариях и банках, инвентаризация проводится исходя из данных представленных выписок этих организаций, подтверждающих наименование, количество и реквизиты принадлежащих организации ценных бумаг.

      Финансовые  вложения в уставные капиталы других организаций, вклады по договору простого товарищества, а также займы, представленные другим организациям, при проведении инвентаризации должны быть подтверждены соответствующими документами.

      Результат проведенной инвентаризации финансовых вложений отражается в инвентаризационной описи ценных бумаг и бланков строгой отчетности (форма №ИНВ-16).

      Недостача финансовых вложений отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:Дебет  счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей» Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

      В зависимости от характера недостачи она может быть отнесена ими за счет виновника, или на финансовые результаты деятельности в составе внереализованных расходов: 

   Дебет субсчета 73.2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

   Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

   Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,а если чрезвычайная ситуация (пожар, стихийное бедствие), то на счет                99«Прибыли и убытки»:

   Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

   Кредит  счета 94 «Недостачи и потери от порчи  ценностей».

    Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами [17, с. 71].

    Информация  о финансовых вложениях раскрывается в бухгалтерской отчетности. Рассмотрим этот вопрос подробнее. 

2.4. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности 

       Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец отчетного года по основным их видам (вклады в уставные капиталы других организаций, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, предоставленные займы, депозитные вклады, прочие финансовые вложения) приведены в разделе «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). (Приложение 3).

             Кроме того, в отчете о движении денежных средств (ф. №4) (Приложение 5) содержатся данные о поступлении денежных средств по дивидендам и процентам по финансовым вложениям и расходе денежных средств на финансовые вложения и на выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам.

             Информация о процентах к получению и уплате и доходах от участия в организациях содержится в разделе «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2)(Приложение 6).

             В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются с разделением на краткосрочные и долгосрочные.

             Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

             - о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения способов оценки;

             - о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и о финансовых вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

             - о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих финансовых вложений;

             - по долговым ценным бумагам — о разнице между их стоимостью в течение их срока обращения;

             - о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом и переданных другим организациям и лицам;

             - по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине данной стоимости, способах дисконтирования;

             - о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием 
вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году и признанного операционным доходом отчетного периода, сумм, использованных в отчетном году. Организации, являющиеся участниками договора о совместной деятельности, обязаны раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности следующую информацию:

             - цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ и т.д.) и вклад в нее;

             - способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, используемые активы, совместная деятельность);