Бухгалтерский учет финансовых вложений предприятия

     При оплате приобретенных акций имуществом, их приходуют по покупной стоимости  по дебету счета 58 с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Направляемое на выкуп  ценных бумаг имущество отражается по дебету счетов 60 или 76 с кредита  счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками».

     Приобретенные акции хранят в депозитарии или  кассе самой организации. В функции  депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним  и перепродажа по поручению владельца.

     При хранении акций в кассе организации  их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской  службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную  цену, покупную стоимость, номер и  серию, общее количество и дату покупки  и продажи.

     Начисление  дивидендов отражают по дебету счета 76.3 "Расчеты по дивидендам", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

     Поступившие дивиденды отражают по дебету денежных средств и кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по дивидендам".

     При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование  курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу  на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 99 "Прибыли и убытки".

     Организация может получать дивиденды в форме  продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (дебет счета 76, кредит счета 99).

     Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

     - на продажную стоимость акций:

Д-т сч. 76 – Расчеты с различными дебиторами и кредиторами

К-т сч. 91.1 – Прочие доходы

     - на балансовую стоимость акций:

Д-т сч. 91.2 – Прочие расходы

К-т сч. 58 – Финансовые вложения

     Дополнительные  расходы по продаже акций также  списываются в дебет счета 91.2 «Прочие расходы».

     Разница между дебетовыми и кредитовыми  оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту  разницу списывают со счета 99 «Прибыль и убытки»:

Д-т сч. 91.9 – Сальдо доходов и расходов

К-т сч. 99 – Прибыли и убытки (получена прибыль);

Д-т сч. 99 – Прибыли и убытки

К-т сч. 91.9 – Сальдо доходов и расходов (получен убыток).

     При ликвидации акционерного общества, акции  которого имеются в организации, производятся такие же бухгалтерские  записи, как и при продаже акций. 

     7.2 Учет долговых ценных бумаг 

     Долговые  ценные бумаги - обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств.

     В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, депозитные сертификаты и векселя.

     Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

     Существуют  следующие виды облигаций: государственные  и частные (выпускаемые коммерческими  банками, акционерными обществами и  др.); именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

     Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем  долговыми обязательствами. Облигации  на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному  листу, от которого отрезается соответствующий  купон.

     По  процентным облигациям выплачивается  доход в форме процента, владельцу  беспроцентных облигаций предоставляется  право на приобретение соответствующих  товаров или услуг.

     Депозитный  сертификат - это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока суммы депозита и установленных процентов по нему.

     Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

     Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 «Финансовые вложения» по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.

     Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

     По  долговым ценным бумагам разрешается  разницу между первоначальной и  номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения  этих ценных бумаг.

     При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие  с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие  суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости  облигации проценты, которые причитаются  за период, прошедший с момента  последней их выплаты. При этом сумму  процентов целесообразно учитывать  в составе расходов будущих периодов.

     На  счетах операции отражают следующим  образом:

     Дебет счета 58 – на рыночную стоимость  облигаций;

     Дебет счета 97 – на проценты с момента  последней их выплаты;

     Кредит  счетов 51 или 52 – на покупную стоимость  облигаций (рыночную плюс проценты)

     При приобретении долговых ценных бумаг  иностранных эмитентов затраты  по их приобретению пересчитываются  в рубли по валютному курсу  ЦБ РФ, действовавшему в день совершения операции. Учет таких ценных бумаг  ведется в двух валютах - в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

     Порядок выплаты доходов по ценным бумагам  определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов  осуществляются, как правило, два  раза в год в определенном размере  от их номинальной стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

     Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

     При этом если покупная стоимость приобретенных  ценных бумаг выше их номинальной  стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы  между покупной и номинальной  стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые  вложения» в дебет счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

     Если  покупная стоимость ценных бумаг  ниже номинальной стоимости, то при  каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита  счета 58 «Финансовые вложения» в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета  денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

     При операциях с долговыми ценными  бумагами в иностранных валютах  может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и  той же валютной цене. Эта разница  списывается на счет 91. 
 

     7.3 Учет финансовых векселей 

     Вексель – документ, составленный по установленной  законом форме, предоставляющий  право одному лицу (векселедержателю) требовать от лица, обязанного по векселю, уплаты определенной, указанной в  векселе суммы денег в определенный срок в определенном месте. Другими  словами, вексель – долговое обязательство.  Векселя подразделяют на финансовые и коммерческие (торговые).

     Финансовый  вексель выдается под получения  кредита в денежной форме, обычно для учета в банках;

     Коммерческий (торговый) вексель – при продаже  товара в кредит.         Торговые векселя бывают двух видов: простые и переводные.

     Простой вексель – долговое обязательство  об оплате определенной суммы, выданное заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), с указанием  места и времени его выдачи, суммы, места и времени платежа. Простой вексель выписывается и  подписывается векселедателем.

     Переводной  вексель (тратта) – письменный приказ кредитора (трассанта) заемщику (трассату) об уплате определенной суммы третьему лицу (ремитенту), указанному в векселе, по предъявлении векселя или в  определенный срок. Выписывает и подписывает  переводной вексель трассант, который  является в этом случае векселедателем, ремитент – векселедержателем. Трассат  должен вексель акцептовать –  дать согласие произвести платеж по данному  векселю.

     Если  в векселе не установлен срок платежа, то он рассматривается как подлежащий оплате по предъявлению.

     Векселедержатель  может распорядиться векселем по-разному:

• Хранить у себя (в кассе) до наступления срока платежа и затем предъявить его к оплате (можно завести картотеку, расположив в ней векселя по срокам погашения, отметки о погашении векселей делаются в описи);
• Передать его другой организации в погашение долга (индоссамент);
• Учесть вексель в банке;
• Получить ссуду под залог векселя.

     Если  вексель передается одним держателем другому, то на обратной стороне векселя  делается передаточная надпись, удостоверяющая переход его от одного лица другом – индоссамент. Лицо, делающее передаточную надпись называется индоссаментом, лицо, получающее вексель – индоссатом. Если на вексельном бланке не помещаются передаточные подписи, то к нему прикрепляют дополнительный лист – аллонж, тогда последняя надпись на оборотной стороне векселя должна оканчиваться на аллонже.

     Полная  или частичная гарантия платежа  по векселю может быть подтверждена специальной надписью – авалем. Аваль – вексельное поручительство, согласно которому авалист принимает  на себя ответственность перед владельцем векселя заплатить за любого из обязанных  по векселю участников: акцептанта, векселедателя или индоссанта. Каждый индоссант несет ответственность  перед всеми нижеследующими индоссатами. Ответственность с индоссанта снимается, если в векселе стоит надпись: «без оборота на меня». Индоссат получает все права, удостоверенный данным векселем.     Индоссамент может быть: