Бухгалтер. Основы бухгалтерского учета

 

Синтетические счета

Таблица 4

Счет Счет

«Основные средства» «Материалы»

Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сн 650 ООО		Сн 50 000 2) 110 000 5) 90 000	1) 40 000 4) 80 000
Об -	—	Об 200 000	120 000
Ск 650 ООО	Ск 130 000

 

 

Счет Счет

« Деньги на расчетном счете »  « Основное производство »

Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Сн 200 000	3) 160 000	Сн — 1) 40 000 4) 80 000
Об	160 000	Об 120 000	-
Ск 40 000	Ск 120 000

 

 

Счет Счет

«Уставный капитал » «Задолженность поставщикам»

Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
	Сн 850 000	3)160 000	Сн 50 000 2)110 000 5) 90 000
Об	_	Об 160 000	200 000
	Ск 850 000	Ск 90 000

 

Аналитические счета

Аналитические счета счета «Материалы»

Таблица 5

Счет№1 Доски сосновые

 

№	Коли	Цена ;
операции	чество	(тенге) |
	(кг)	;
Сальдо	45	1000 1
т	95	1000 1
	80	1000
()борот	175	1000 :
Сальдо	110	1000 !

Приход

Сум м л (тенге)

V? ооо

95 ООО 80 ООО

175 ООО

1 ТоТ)0<)_

1000 ! ПО 000

Оборот __! П 0

36 000 74 000

1000 1000

Сумма (тенге)

Цена (тенге)

Количество (кт )

36 74

Расход

. „V» операции

 

Счет №2 Клей столярный

№ ;	Коли	Цена	С\ мма	№	Коли- ,	Цена	Сумма
операции 1	чество	(теше)	(генге)	операции	чество	(тенге)	(тенге)
Сальдо	(кт) 100	50	5 000		(кг) |
2	300	50 '	1 5 000	1	80	50	4 000
5 :	200	50 ;	10 000	4 1	120_| 200 |	50	1_ 6 000 !
Оборот | Сальдо *	500 " "400	50 ! 50 "	25 000 20 000	Оборот ]		50	10 000 !

Приход

Расход

 

Аналитические счета счета «Задолженность пост а в щи к ам »

 

Счет 2 ТОО Химический завод

Счет 1 АО Лесопильный завод

Дебет	Кредит
	Сн 45 ООО
3)140 000	2)95 ООО
	5)80 ООО
Об 140 ООО	175 ООО
	Ск 80 000

 

Таблица 6

Дебет	Кредит
	Сн 5 000
3)20 000	2)15 000
	5)10 000
Об 20 000	25 000
	Ск 10 000

 

Так как аналитический учет материалов ведется в денежном и натуральных измерителях, то в схемах аналитических счетов Материалов для количества, цены и суммы отведены специальные колонки. В схеме записи обозначены сокращенно: обороты - буквами «Об», а остатки - буквами «Сн» и «Ск».

Из рассмотренных выше примеров видно, что каждая операция, находящая свое отражение в аналитическом учете, записывается параллельно и одновременно как по счетам синтетическим - общей суммой, так и по счетам аналитическим - частными суммами.

Закономерен вывод, что между аналитическими и объединяющими их синтетическими счетами существует определенная взаимосвязь, которая выражается в следующем:

1. Запись каждой операции, совершаемая на синтетический и обединяемые им аналитические счета, производится на одну и ту же их сторону (на дебет или на кредит).
2. На синтетический счет операция записывается общей суммой, а на аналитические счета - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму.
3. Оборот дебета синтетического счета равняется общему итогу дебетовых оборотов его аналитических счетов. Точно так же оборот кредита синтетического счета равен общему итогу кредитовых оборотов его аналитических счетов.
4. Остаток синтетического счета равняется общему итогу всех остатков его аналитических счетов.

Отсюда вытекает правило:

Запись операций на аналитические  счета следует производить:

1. на ту же сторону (на дебет и кредит), что и на объединяющий их синтетический счет;
2. частными на каждый аналитический счет суммами, дающими в итоге сумму записи на синтетический счет;
3. в денежном и натуральном измерителях.

Следует отметить, что часть  счетов синтетического

учета отражает средства и источники  средств, не требующие дальнейших подразделений. Такие счета не имеют аналитических счетов. К ним относятся, например, счета « Деньги на расчетном счете », счета « Наличность в кассе», счет «Уставный капитал» и др.

Выше был показан способ ведения  синтетических и аналитических  счетов на отдельных счетных таблицах.

Однако аналитический учет может  вестись и другими способами. В частности, параллельность записей  на синтетические и аналитические счета дает возможность осуществлять эти записи путем их совмещения в одной и той

общей таблице.

4.5. Обобщение данных текущего  бухгалтерского учета

Для руководства хозяйственной  работой и проверки правильности ведения бухгалтерского учета необходимы обобщенные данные. По отдельным видам средств, их источникам и хозяйственным процессам такие данные получаются в конце каждого месяца на счетах. Однако в каждом счете содержатся показатели, характеризующие только один объект учета. Общая характеристика всех объектов может быть получена путем сосредоточения отдельных показателей в одном месте.

Сводка данных текущего учета наряду с основным ее назначением - давать обобщенное отражение хозяйственной деятельности предприятия - является также одним из важнейших способов контроля и проверки учетных записей.

Многие ошибки, незаметные в отдельных  счетах, выявляются при общей сводке записей. Так, например, если в составленном по данным счетов балансе общие итоги ав- тива и пассива окажутся неравными друг другу, то это будет свидетельствовать о допущенных ошибках.

Но общая сводка данных по синтетическим  счетам в конечном балансе недостаточна. Он вовсе не охватывает данных аналитических  счетов, а в отношении синтетических счетов ограничивается обобщением одних остатков, не затрагивая оборотов. 

Поэтому на практике для обобщения  и сверки данных синтетического и  аналитического учета производится более полная сводка - при помощи оборотных ведомостей.

Оборотная ведомость представляет собой сводку оборотов и остатков счетов за определенный период. Различаются:

а) оборотные ведомости по синтетическим счетам;

б) оборотные ведомости по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

составляется следующим образом. Представляем примерную схему оборотной ведомости по синтетическим счетам (таблица 7):

Таблица 7

Оборотная ведомость по синтетическим  счетам за октябрь

 

Наименование счетов

Основные средства (Сырье л материалы Деньги на расчет но*

счете  

леоет

650 ООО

50 ООО 200 000

Уставный капшал_ Счета к оплате Основное произволе 1 во Итого

Обороты ча

Остаток на 1 октября

октябрь 

дебет | кредит

кредит

120 000 I

900 000 { у00 ООО' Г" 480 000 [ 480 000~940 000

~160000 I

_85(м.!00 , - 50 000 Г ~_Гбо 000 '"~Г 720 000"

Остаток на 1 ноября^ дебет

^650 000 _1?0 000 40 ООО

850 000 90 000

940 000

 

Данные для составления оборотной  ведомости берутся непосредственно из синтетических счетов. Для этого в счетах подытоживаются обороты по дебету и кредиту и выводятся новые остатки. Перенесение данных из счетов в оборотную ведомость производится следующим образом. Просматривая все счета по порядку один за другим, вписывают в оборотную ведомость наименование счета, начальный остаток - в дебетовую, или кредитовую графу (колонку), обороты по дебету и по кредиту и конечный остаток - в дебетовую, или кредитовую графу.

После записи всех счетов проверяют  правильность выведения конечных остатков. Для этого, просматривая 

оборотную ведомость в активных счетах, согласно правилу выведения остатков, к начальному дебетовому остатку прибавляют оборот дебета и от полученной суммы отнимают оборот кредита, а в пассивных счетах к начальному кредитовому остатку прибавляют оборот кредита и от полученной суммы отнимают оборот дебета.

Если полученный в результате проверки остаток не сходится с перенесенным со счета, значит, при выведении остатка в счете допущена ошибка, которую нужно найти и исправить. Затем по всем колонкам оборотной ведомости производят подсчет общих итогов - начальных остатков оборотов и конечных остатков. Полученные итоги записывают внизу под чертой.

Оборотная ведомость, составленная на основании приведенных в нашем примере (таблица 4) записей по синтетическим счетам, представлена в таблице №6.

Оборотная ведомость является одним  из важнейших средств проверки и  контроля записей по счетам.

Основная особенность оборотной ведомости по синтетическим счетам - три пары равных итогов.

Первая пара равных итогов: общий итог начальных остатков дебета всех счетов равен общему итогу начальных остатков кредита всех счетов.

Вторая пара равных итогов: общий итог оборотов всех счетов за истекший период по дебету равен общему итогу оборотов всех счетов по кредиту.

Третья пара равных итогов: общий итог конечных остатков дебета всех счетов равен общему итогу конечных остатков кредита всех счетов.

Указанное равенство итогов вытекает из двустороннего отражения средств в балансе и двойной записи операций. Первая пара итогов представляет собой начальный баланс и равна, как актив (средства) равен пассиву (источникам средств), т.е. как две группировки одних и тех же средств. Вторая пара итогов представляет собой общие итоги двойных записей всех операций - один раз в дебет счетов и другой раз в кредит счетов - и равна, как два итога одних и тех л-се сумм. Третья пара итогов представляет собой конечный баланс и аналогично первой паре итогов равна, как актив равен пассиву.

Равенством итогов оборотной ведомости по синте тическим счетам пользуются для контроля и проверки правильности записей и подсчетов по этим счетам. Поэтому оборотную ведомость по синтетическим счетам можем назвать замечательной таблицей.

Если после составления оборотной  ведомости та или иная пара итогов не сходится, это говорит о том, что где-то допущена ошибка. Такую  ошибку нужно отыскать и исправить.

Необходимо отметить, что при помощи синтетической оборотной ведомости возможно обнаружить только такие ошибки, которые нарушают упомянутые равенства итогов, например: запись операции оба раза в кредит; пропуск записи либо в дебете, либо в кредите; запись в дебет и кредит неодинаковыми суммами; неправильный подсчет итогов оборотов в счетах и т.п. Те же ошибки, которые не нарушают равенства итогов, при помощи оборотной ведомости не могут быть вскрыты, например: запись на надлежащую сторону, но не тот счет; запись одной и той же операции два раза по дебету и два раза по кредиту; запись по дебету и по кредиту одной и той же неправильной суммы и т.п.