Бухгалтер. Основы бухгалтерского учета

 

5.3. Учет процесса производства

Процесс производства представляет собой  комплекс операций по добыче и переработке  сырья и материалов и превращения  их в готовую продукцию. В зависимости  от назначения изготовляемой продукции  производственная деятельность предприятия делится на следующие виды: основное, вспомогательное и обслуживающие производства и хозяйства.

Основное производство, как правило, выпускает продукцию, для изготовления которой предприятие создано.

Вспомогательные производства выпускают продукцию, которая потребляется в основном производстве. К ним относятся ремонтно-механические мастерские, автотранспорт, электроснабжение, водоснабжение и др.

Обслуживающие производства - это такие производства, которые призваны удовлетворять бытовые и культурные потребности работников предприятия (например, столовые, пекарни, бани, прачечные, парикмахерские, жилые дома, общежития, детские дошкольные лагеря, профилактории, дома отдыха и т. п.).

В процессе производства для изготовления продукции используют рабочую силу, средства труда и предметы труда. Участие в процессе производства трех основных моментов приводит к образованию у предприятия соответствующих затрат. Ресурсы, израсходованные в процессе производства, в денежной оценке называются затратами производства. Общая сумма всех затрат предприятия составляет себестоимость продукции.

Результатом затрат на производство является выпуск готовой продукции. Затраты на производство и выпуск продукции представляют собой две  стороны производственного процесса, отражаемые в бухгалтерском учете.

Отсюда основными задачами бухгалтерского учета процесса производства являются:

• определение фактического объема производства. Для этого выявляется общее количество как всей произведенной продукции, так и продукции каждого вида. Объем конкретных видов продукции устанавливается в денежном и натуральном измерениях;
• исчисление фактической себестоимости продукции;
• определение объема незавершенного производства.

Для правильного исчисления себестоимости продукции, учета и анализа производственных затрат важное значение имеют группировка и классификация затрат.

Затраты на производство классифицируются по многим признакам. Остановимся только на основных:

• по месту возникновения;
• по технико-экономическому значению;
• по способу включения их в себестоимость продукции;
• по отношению к объему производства.

По месту возникновения все затраты на производство подразделяются по цехам, участкам и другим производственным подразделениям. Эти затраты классифицируются по видам продукции, что позволяет исчислить себестоимость отдельных ее видов.

По технико-экономическому назначению названные затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными называются те затраты, которые  непосредственно связаны с изготовлением продукции и обусловлены технологией производства (стоимость израсходованных сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, основная заработная плата производственных рабочих, износ основных средств и др.).

К накладным относятся затраты  по управлению производством и его обслуживанию, или их можно назвать общепроизводственными расходами, т.е. это расходы, связанные с управлением и обслуживанием отдельных производственных подразделений (цехов, участков и др.). Это, например, заработная плата специалистов цеха, расходы по содержанию производственных и общепроизводственных основных средств.

Накладные расходы предварительно отражаются на отдельном счете. По дебету счета «Накладные расходы» в течение  отчетного периода записываются все соответствующие расходы. По кредиту собранные расходы списываются на дебет счета «Основное производство» (и некоторых других счетов) для включения в общую сумму производственных затрат и определения себестоимости продукции.

Основные и накладные затраты  производства составляют производственную себестоимость готовой продукции.

По счету «Накладные расходы» остатка  на конец отчетного периода не бывает.

По способу включения в себестоимость  продукции про- изводственные затраты  подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми называются затраты, которые относятся непосредственно на производство определенного вида продукции. Однако существуют затраты, которые невозможно прямо отнести на производство определенного вида продукции. Такие затраты сначала собираются на отдельных счетах (расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и другие общепроизводственные расходы). Эти затраты в конце отчетного периода распределяются пропорционально различным показателям, как правило, пропорционально сметным ставкам, количеству израсходованных материалов в натуральном выражении или в сумме, пропорционально сумме оплаты труда производственных рабочих.

Затраты, собираемые в течение отчетного  периода на отдельных счетах и  распределяемые в конце этого  периода, называются косвенными.

В большинстве случаев основные затраты являются прямыми, а накладные - косвенными.

Теорией и практикой учета выдвигались  многие варианты метода распределения косвенных расходов. Наиболее правомерной базой оказывается та, изменение размера которой в нормальных условиях не приводит к изменению пропорционально распределяемых расходов на каждое изделие.

Для учета процесса производства используется ряд специальных счетов - счета производственного учета. Важнейший из них счет «Основное производство» - счет активный, на котором обобщается информация о расходах предприятия на производство продукции, т.е. в дебете отражаются все расходы на изготовление продукции основного производства, а по кредиту - выход готовой продукции (см. схему №8).

В результате первой операции отражается списание материалов по фактической себестоимости. Следует иметь в виду, что списание этих материалов может производиться различными способами согласно стандарту бухгалтерского учета №7. Если материалы учитываются по покупным ценам, то одновременно со списанием материалов по покупным ценам в соответствующей доле производится списание сумм транспортно-заготовительных расходов в дебет тех счетов, куда были списаны материалы.

По мере списания материалов списываются  в соответствующей доле и суммы отклонений.

Приведем схему учета процесса производства:

Схема 8

Основное производство Дт Кт

Материалы Дт Кт

1

►

Расчеты с персоналом по оплате труда

Дт Кт

2

►

 

Расчеты с бюджетом по социальному налогу

Дт Кт

Готовая продукция Дт Кт

 

Накладные расходы Дт Кт

4 »

Схема 8. Учет процесса производства:

1. - списаны материалы на производство конкретных видов продукции (прямые расходы);
2. - начислена оплата труда рабочим основного производства;
3. - произведены отчисления от оплаты труда на социальный налог;
4. - распределены и списаны накладные расходы;
5. ~ выпущена из производства и оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости.

Вторая операция, так же как и  первая, отражает прямые затраты производства, непосредственно включаемые в себестоимость продукции. Следует иметь в виду, что каждое предприятие одновременно с начислением и распределением оплаты труда делает отчисления на социальный налог, согласно Налоговому кодексу, от суммы начисленной оплаты труда. Эти отчисления включаются в себестоимость продукции, работ и услуг и относятся в дебет тех же счетов и статей, что и начисленная оплата труда. Так образуется задолженность предприятия бюджету по социальному налогу.

По четвертой хозяйственной  операции отражаются распределение  косвенных расходов и включение их в себестоимость продукции. При этом сами косвенные расходы в течение отчетного периода накапливаются на счете «Накладные расходы», в корреспонденции со счетами по учету материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчётов с бюджетом по социальному налогу, износа и др. В результате по дебету счета «Накладные расходы» можно определить состав этих расходов. Счет «Накладные расходы» сальдо не имеет, так как все эти расходы переносятся в дебет счета основного производства как статьи комплексных расходов, составляющих часть себестоимости продукции за данный отчетный период.

Дебетовый оборот, т.е. производственные затраты на обобщающий счет «Основное  производство», записывается в конце месяца, а до конца месяца учитывается на счетах элементов затрат согласно стандарту бухгалтерского учета №7. К счетам элементов затрат относят счета материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений от оплаты труда и др.

Фактическая себестоимость отдельных  видов продукции определяется по данным аналитического учета. Исчисление себестоимости продукции называется калькуляцией, которая является одним из важных элементов метода бухгалтерского учета. В процессе калькуляции определяются фактическая или нормативная себестоимость продукции.

Поступившая из производства продукция оприходуется на счет «Готовая продукция» с кредита счета «Основ ное производство». Счет «Основное производство» на конец отчетного периода может не иметь сальдо. В этом случае все затраты перешли в себестоимость продукции и воплотились в ней. Следует иметь в виду, что по этому счету в период перехода от одного смежного периода в другой сальдо обычно имеет место. Это сальдо отражает вложения предприятия в незавершенное производство, которое в конце года, если таковое имеется, переносится на счета финансового учета.

5.4. Учет процесса реализации

Кругооборот хозяйственных средств  завершается в процессе реализации. Доход, полученный от продажи продукции, используется предприятием для возобновления заготовления и производства, на накопление, поощрение работников предприятия и другие цели.

Процесс реализации представляет собой  комплекс операций по сбыту произведенной предприятием продукции. В соответствии с международными стандартами учета и казахстанскими стандартами бухгалтерского учета, реализованной считается продукция, отгруженная покупателю с момента ее отгрузки и предъявления платежных документов в банк.

В процессе реализации предприятие  несет расходы: на тару и упаковку продукции, на доставку ее покупателям. Эти расходы называются коммерческими расходами, связанными с реализацией продукции, которые являются расходами периода и не включаются в себестоимость продукции.

Перед бухгалтерским учетом процесса реализации стоят две основные задачи:

• определение дохода и себестоимости реализованной продукции;
• выявление финансовых результатов от реализации.

Для выполнения первой задачи бухгалтерский  учет

должен обеспечить получение сведений о количестве реализованной продукции как в целом, так и по видам не только по фактической себестоимости, но и по продажным ценам. Такая информация содержится на счетах:

1. «Доход от реализации продукции и оказанных услуг», этот счет пассивный, сальдо на начало года не будет, в течение года будут только кредитовые обороты - продажная стоимость готовой продукции, по которой предъявляется счет покупателям, этот счет закрывается только в конце года путем списания доходов на счет «Прибыль (убыток) отчетного года».
2. «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», этот счет активный, сальдо на начало года не будет, в течение года будут только дебетовые обороты - списание фактической себестоимости реализованной продукции со счета «Готовая продукция», этот счет закрывается только в конце года - путем списания расходов на счет «Прибыль (убыток) отчетного года».

Финансовый результат от реализации готовой продукции в течение года определяется оперативно без составления корреспонденции счетов путем сопоставления показателей этих двух счетов, т.е. сопоставления фактической себестоимости реализованной продукции с продажной стоимостью.

При этом, если стоимость продукции  по продажным ценам (т.е. выручка) превышает  фактическую себестоимость реализованной продукции, предприятие имеет прибыль. И наоборот, если фактическая себестоимость реализованной продукции выше выручки от реализации, предприятие понесло убытки.

В процессе реализации у субъекта возникают расчетные взаимоотношения с покупателями на продажную стоимость реализованной готовой продукции и с бюджетом по налогу на добавленную стоимость от продажной стоимости, которую платит субъекту покупатель, а субъект бюджету.

Счет расчетов с покупателями активный, сальдо будет по дебету, по дебету отражается увеличение дебиторской задолженности покупателей за реализованную продукцию по продажной стоимости с учетом налога на добавленную стоимость, по кредиту погашение этой задолженности путем поступления денег на расчетный счет от покупателей.

За счет валового дохода от реализации продукции покрываются расходы периода, которые согласно стандартам бухгалтерского учета не включаются в себестоимость произведенной и реализованной продукции. К расходам периода относятся: коммерческие расходы, расходы по реализации продукции, общие и административные расходы и расходы по процентам. Расходы периода учитываются также на активных сопоставляющих счетах.

От дохода от обычной деятельности исчисляется корпоративный подоходный налог и возникает задолженность перед бюджетом по корпоративному подоходному налогу.

Счет расчетов с бюджетом по налогам  пассивный, сальдо будет по кредиту, по кредиту отражается возникновение задолженности бюджету по налогам, а по дебету зачет НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, а также погашение задолженности по налогам путем перечисления денег в бюджет с расчетного счета.