Бухгалтер. Основы бухгалтерского учета

Контрарные счета на сумму своего остатка уменьшают остаток имущества на основных счетах. В зависимости от этого они делятся на: контрактивные и контрпассивные счета.

Контрактивные счета предназначены для уточнения остатка основных активных счетов. Здесь участвуют два счета: основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий - пассивного (противостоящий, или контрактивный). Контрактивный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета, например, счета «Износ основных средств» к счетам «Основные средства», счета «Амортизация нематериальных активов» к счетам «Нематериальные активы».

Так основные средства в бухгалтерском учете до момента ликвидации или реализации учитываются по первоначальной стоимости. В то же время они изнашиваются в процессе их использования, теряют свою стоимость на сумму начисленного износа. Чтобы знать остаточную стоимость основных средств на момент ликвидации или реализации, необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму износа.

Контрпассивные счета предназначаются для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Здесь основной счет выступает в качестве пассивного счета, а регулирующий (контрпассивный) - активного, например, счет «Неоплаченный капитал» по отношению к счетам «Уставный капитал». При первоначальном объявлении уставного капитала согласно учредительным документам субъекта кредитуются счета «Уставного капитала» и дебетуется счет «Неоплаченный капитал», т.е. по дебету счета «Неоплаченный капитал» отражает сумму задолженности учредителей, участников по вкладам. По мере осуществления вкладов в уставный капитал кредитуется счет «Неоплаченный капитал», а дебетуются счета денежных средств или материальных ценностей. Дебетовый остаток по счету «Неоплаченный капитал» укажет на то, что на эту сумму уставный капитал не до конца сформирован.

Дополнительные счета в отличии от контрарных не уменьшают, а, наоборот, увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества или источника имущества на основных счетах. В зависимости от того, какой счет дополняют, они могут быть активные и пассивные.

Дополнительный активный счет на сумму своего остатка дополняет остаток основных активных счетов. Здесь регулирующие и основные счета являются активными. Так, субсчета материалов имеют регулирующий дополнительный счет по учету транспортно-заготовительных расходов (расходы по заготовке и доставке материалов ). В то же время фактическая себестоимость приобретения материалов складывается из их стоимости по ценам приобретения и транспортно-заготовительных расходов.

Дополнительный пассивный счет на сумму своего остатка дополняет сальдо соответствующег о пассивного счета. Здесь оба счета выступают в качестве пассивных счетов, например, счет «Эмиссионный доход», на котором обобщается информация о суммах превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью, которые в конце отчетного периода лрисоединя ются к собственному капиталу.

Операционные счета предназначены для учета операций хозяйственных процессов. Их делят на три группы:

1. Распределительные счета
2. Калькуляционные счета

3. Сопоставляющие счета

Распределительные счета подразделяются на собирательно-распределительные, бюджетно-распредели- тельные и отчетно-распределительные счета.

Собирательно-распределительные счета используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную продукцию. К таким расходам относятся расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательного производства, например, следующие расходы:

• по содержанию и эксплуатации производственных машин и оборудования;
• амортизационные отчисления и затраты на ремонт производственного назначения;
• расходы по страхованию производственного имущества;
• расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;
• арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, используемое в производстве;
• оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства;
• прочие аналогичные по назначению расходы.

Эти расходы собираются, т.е. записываются по мере их совершения на дебете собирательно-распределительного счета. После того как все расходы, подлежащие распределению, будут собраны, они распределяются между соответствующими счетами, на дебет которых относятся с кредита собирательно-распределительного счета. Сам же собирательно-распределительный счет, сыграв роль передаточного пункта, таким образом закрывается в конце месяца.

К собирательно-распределительным  счетам относятся счета «Накладные расходы».

Строение этих счетов характеризуется  следующими особенностями:

1) собирательно-распределительные  счета имеют своим назначением собирание за известный период времени определенной группы расходов и последующее распределение этих расходов между счетами, к которым данные расходы относятся;

2. как счета, отражающие издержки (затраты), они относятся к активным счетам;
3. записи по дебету означают увеличение (собираемых расходов), а по кредиту - уменьшение (распределяемых расходов);
4. остаток может быть только дебетовым, показывающим сумму собранных, но не распределенных еще расходов. Отсутствие остатка означает, что вся сумма собранных расходов уже распределена.

Схематически эти счета имеют такой вид: Схема собирательно-распределительных счетов

Дебет Кредит

Начальный остаток — не будет
Оборот - собирание расходов	Оборот - распределение
к распределению	расходов и списание на
увеличение(+)	другие счета -
	уменьшение (-)
Конечный остаток — не будет

 

К группе собирательно-распределительных  близко примыкают счета, предназначенные для учета таких расходов, которые относятся к разным отчетным периодам и до списания на выработанную продукцию требуют предварительного распределения между отчетными периодами. Эти расходы, будучи произведены в данном отчетном периоде (месяце, годе), должны будут отнесены к будущим отчетным периодам (месяцам, годам), например, уплаченная авансом вперед арендная плата, страховые платежи, расходы по подписке на периодические издания и др.

Распределение затрат по отчетным периодам необходимо для точной калькуляции себестоимости вырабатываемой продукции и правильного определения финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия. Так как распределение этих расходов производится между отчетными периодами, то правильнее назвать их отчетно-распределительными счетами.

К отчетно-распределительным счетам относятся счета расходов будущих периодов: «Страховой полис», «Арендная плата» и прочие. Эти счета активные.

Строение отчетно-распределительных  счетов сходно со строением собирательно-распределительных, так, например, на счетах расходов будущих периодов на дебете производится собирание этих расходов, а на кредите - распределение и списание их на счета расходов тех периодов, к которым они относятся, только на этих счетах могут быть остатки, и на начало, и на конец по еще нераспределенным расходам будущих периодов.

Схематически эти счета имеют  такой вид: Схема собирательно-распределительных  счетов

Дебет Кредит

Начальный остаток - затраты,
относящиеся к последующим
отчетным периодам,
произведенные
в предыдущем периоде
Оборот - учет в текущем периоде	Оборот - списание доли затрат,
затрат будущих отчетных	учтенных в предыдущих
периодов	периодах, при наступлении
	отчетного периода, на
	который эта доля должна
	быть отнесена
Конечный остаток затраты
будущих отчетных периодов

 

Бюджетно-распределителъные счета предназначены для учета и распределения доходов между смежными отчетными периодами с целью равномерного отражения в учете полученных доходов или включения расходов в издержки производства. К ним относятся счета «Доходы будущих периодов », « Резервы по сомнительным долгам » и др. Эти счета пассивные.

На счетах доходов будущих периодов учитывают доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним принадлежат арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Кроме того, по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

Счета резервов предстоящих расходов и платежей отражают суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства или обращения. Г1о кредиту этих счетов ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, а по дебету отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели.

Схематически эти счета имеют  такой вид:

Схема бюджетно-распределительных счетов

Дебет Кредит

 

Оборот перечислены выплаты за счет доходов и резерва в отчетном месяце

Начальный остаток - доход, резерв, начисленный в предыдущих месяцах

Оборот - доход, резерв, начисленный в отчетном месяце

Конечный остаток неиспользованный в отчетном месяце остаток дохода и резерва

 

Калькуляционные счета предназначены для обобщения информации о расходах предприятия на производство продукции (работ, услуг), а также расходов, связан- 

ных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами.

На к: * ^ттят;ь^гнныл четя^* отга с; т'тя производства << ' ' ' с ^ге " п; ьпчпок я срм • оставлении кл п,.^ - ; .н -и- ^ ' . Г'«чипедел^ттнч ;]п^т/"''ической сег.сггои!}> ''.н г. ^т тг-го>ой продувши. выполнен' 1-Х (мии С Г' ,ь< ^'Х >( '1\ ! Л" ч-бетч ка.'ькуля- шп <нных сче' ос \ "к'Ь I', . , рчгч '•:;( тра ; ы. л по кредиту - выход п{од\,к^1 4 н , ₁. к яца по нормативной (плановой) а бс ..".к • > . г ценам, а в конце месяца дово > _м.».> , <. ч>и . • Г.<'стоимости двумя методами; «красной" к. ^ . . > . д ы." 1 и л тельной записи.

Метод красного сторно ардменяется, когда фактическая себестоимость ниже нормативе й ?пдановой) - учетной На разницу делается запись красными чернилами. Это означает, что на эту сумму уменьшается первоначальная сумма.

Метод дополни тельной записи применяется при превышении фактической себестоимости над нормативной (планово-учетной).. В этом случае обычными чернилами делается дополнительная запись на разницу в сумме.

К калькуляционным счетам относятся  счета: «Основное производство», «Вспомогательное производство» и др.

Характерные особенности строения ка лькуляционных счетов:

1) калькуляционные счета имеют назначение - учет всех затрат и выявление фактической себестоимости изготовляемой готовой продукции, или же выполняемых работ и оказываемых услуг; ">т, . ч .а акт ивдъ I > I^ хчяи< „ ' _: < .-доение (собирание

за!рт ' , м» \ •лен* а > писание себестои

мости);

4) остаток может быть только дебетовый, означающий сумму затрат по незаконченному процессу (операции) н езавер ш е н н о е произвол с т в о. 

Схематически эти счета имеют  такой вид:

Схема калькуляционных счетов

 

Кредит

Начальный остаток - остаток незавершенного производства на начало отчетного периода

Оборот - затраты отчетного периода Оборот - нормативная (плана производство продукции новая) себестоимость или

учетная стоимость произведенной готовой продукции Разница между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью или учетной стоимостью готовой продукции

Конечный остаток - остаток незавершенного производства на конец отчетного периода

Все счета, на которых учитываются  прямые и косвенные производственные затраты по стандартам бухгалтерского учета, в течение месяца должны учитываться на одноэлементных транзитных счетах, а в конце месяца с этих счетов списываются на соответствующие обобщающие счета - главные счета каждой группы.