Бухгалтер. Основы бухгалтерского учета

Научиться ясно понимать содержание счетов и правильно пользоваться ими - одна из главных задач изучения бухгалтерского учета. Разрешение этой задачи требует прежде всего изучения свойств и особенностей счетов.

Многие счета, обладая тождественными свойствами, сходны между собой. Поэтому, чтобы облегчить изучение счетов, необходимо привести их в определенную систему, т.е. свести в однородные группы, классифицировать. Классификация облегчает не только изучение счетов, но и пользование ими в практической работе.

По каким же признакам строится классификация счетов?

Как мы знаем, счета являются способом группировки, текущего учета и контроля средств, источников средств и процессов.

Группировка средств, их источников и  процессов производится в соответствии с их экономическим содержанием. Последнее в свою очередь определяет собой эконо мическое содержание счетов. При этом разные счета, как и учитываемые на них объекты имеют различное содержание.

Одно содержание имеют счета  средств, отражающие экономическую  сущность и функциональную роль средств  в хозяйственной деятельности (например, счета материалов, денежных средств). Другое содержание свойственно счетам источников средств, показывающим происхождение, принадлежность и назначение средств (счета собственного капитала, займов). И совершенно иное содержание имеют счета процессов, раскрывающие характер и значение совершающихся на предприятии хозяйственных процессов (счета производства, реализации).

Внутри каждой из групп отдельные  виды счетов также различаются между собой по своему содержанию в соответствии с характером и особенностями учитываемых объектов. Например, счета материалов отличаются от счетов денежных средств, счета фондов - от счетов ссуд, счета производства - от счетов реализации.

Следовательно, все счета по их содержанию могут быть сведены в  определенные группы и виды. Так  как содержание счетов вытекает из экономического содержания учитываемых объектов, то оно должно быть положено в основу всей классификации счетов.

Совокупность даваемых счетом показателей  определяет собой назначение счета, его функцию.

Назначение счетов, как и их содержание, с которым оно обычно связано, для разных счетов различно. Одни виды счетов имеют назначение отражать движение средств и их источников (например, счета материалов, денежных средств, фондов, ссуд). Назначение других - давать показатели, характеризующие те или иные моменты процесса, например, определение себестоимости выработанной продукции (счета производства), выявление результатов реализации продукции (счета реализации) и т.п. Следовательно, счета можно группировать по их назначению.

Содержание и назначение счетов в свою очередь определяют собой строение счетов, или их структуру, т.е. ха~ рактер и значение их дебетовых и кредитовых записей и остатков, положение в балансе и т.п. Строение счетов, будучи обусловлено их содержанием и назначением, также для разных счетов различно.

Одни виды счетов по своему строению могут иметь только дебетовые  остатки и являются активными (счета  материалов, денежных средств); другие - только кредитовые остатки и принадлежат к пассивным (счета фондов, ссуд). Одни счета на конец отчетного периода могут иметь остатки и показываются в балансе (счета средств и их источников). Другие по окончании отчетного периода не мо гут иметь остатков, закрываются и не показываются в балансе (счета цеховых и общезаводских расходов). Следовательно, счета можно группировать по их строению.

5.2. Учет процесса заготовления

Основной задачей производственных предприятий является производство продукции, которую частично используют на самом предприятии, но главным образом реализуют другим предприятиям, организациям и непосредственно населению.

Для организации производства необходимы средства труда, предметы труда и  рабочая сила. Средства и предметы труда приобретаются со стороны или производятся самим предприятием. Рабочая сила - это рабочие и специалисты, принятые на предприятие по приказу или на контрактной основе.

Предприятия реализуют произведенную  продукцию, получая доходы от реализации. Если эти доходы превышают затраты на их изготовление, то получают прибыль, которая создается в процессе производства и выявляется в процессе реализации. Если же выручка меньше произведенных затрат, то образуется убыток. Кругооборот средств происходит непрерывно и состоит из основных хозяйственных процессов: снабжения, производства и реализации, в результате которых предметы труда из одной формы переходят в другую.

Для организации успешной и непрерывной  работы предприятия необходимо иметь  производственные запасы, которыми обеспечивается предприятие в процессе заготовления.

Процесс заготовления представляет собой совокупность операций по обеспечению предприятия предметами труда, необходимыми для изготовления продукции. Предприятие приобретает у поставщиков материалы, топливо и другие предметы труда.

Поставщикам предприятие оплачивает стоимость приобретенных предметов по отпускным ценам, которые для него являются покупной, или заготовительной, стоимостью. Кроме того, оно несет затраты, вызываемые операциями заготовления, например, расходы по оплате провоза приобретенных ценностей, их погрузке и выгрузке, доставке со станций железной дороги (пристани и т. п.) на склад и ряд других. Все эти затраты называются транспортно- заготовительными расходами.

Поэтому основные задачи учета процесса заготовления - это:

1. выявление всех затрат по заготовкам;
2. определение фактической себестоимости заготовленных материалов.

Движение материальных ценностей  в учете отражается по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость приобретаемых материальных ценностей складывается из покупной стоимости и транспортно-заготови- тельных расходов. Объем процесса заготовления, выраженный в натуральных показателях, учитывается на аналитических счетах, а в денежном измерении - на активных синтетических счетах («Материалы» и др.).

По дебету этих синтетических счетов учитывается покупная стоимость приобретенных предметов, а также транспортно-заготовительные расходы по их доставке.

Учет процесса заготовления материальных ценностей можно представить  в виде следующей схемы (см. схему  № 7). 

Схема 7

 

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

 

Кт

Дт

 

Материалы Дт Кт

 

Расчетный счет Дт Кт

 

Основное производство Дт Кт

 

Касса

 

Дт

Расчеты с персоналом по

 

Схема 7. Операции по учету процесса снабжения:

1. - акцептован (принят к оплате, но еще не оплачен) счет поставщика за приобретенные материалы;
2. - перечислено с расчетного счета в оплату счетов поставщика;

Кт

- отражение в учете транспортно-заготовительных  затрат (оплата расходов из кассы,  за счет подотчетных 
сумм, начисление заработной платы грузчикам за погрузку и выгрузку материалов, услуги своего автотранспорта);

4. - отпуск материалов в производство по учетным ценам;
5. - списание раз в месяц (или квартал) транспортно- заготовительных затрат, относящихся к переданным в производство материалам.

При учете процесса заготовления важное значение имеет правильная оценка материальных ценностей. В синтетическом учете  и балансе все покупные производственные запасы (сырье, материалы, топливо, запасные части, строительные материалы и др.), так же как и ценности собственного производства, учитываются по их фактической себестоимости. В текущем учете отражать движение ценностей по фактической себестоимости сложно, так как она для каждой крупнейшей партии материалов может быть разной, а по материальным ценностям собственного производства фактическая себестоимость определяется лишь в конце года. Поэтому текущий учет движения ценностей ведется по учетным ценам. В качестве учетных цен для покупных материалов в настоящее время используются договорные оптовые, рыночные цены их приобретения (заготовления), и для ценностей собственного производства - плановая (нормативная) себестоимость.

Для определения фактической себестоимости  материальных ценностей на отдельных аналитических счетах каждого синтетического счета ведется учет транспортно- заготовительных расходов по группам однородных материалов.

Транспортно-заготовительные расходы  по покупным материалам периодически (ежемесячно или раз в квартал) распределяются пропорционально списанной сумме (по учетным ценам) материальных ценностей с учетом их остатков.

Для того чтобы определить сумму  транспортно-заго- товительных расходов по списанным на производство материалам, необходимо определить фактическую  себестоимость заготовления каждого вида материалов. 
 

Определяется процент этих расходов к стоимости заготовленных материалов по учетным ценам.

В соответствии с этим процентом  распределяют транспортные расходы на материалы.

По мере списания материалов в производство списываются также и суммы отклонений пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Существуют и другие методы оценки материальных ценностей, согласно международным  стандартам учета и казахстанским  стандартам бухгалтерского учета №7:

1. метод сплошной идентификации;
2. метод средней стоимости;
3. метод оценки запасов по ценам первых покупок - ФИФО;
4. метод оценки запасов по ценам последних покупок - ЛИФО.

Рассмотрим сущность каждого из этих методов на следующем примере:

Данные о запасах на 31 октября

Октябрь 1 - запасы 50 ед. по 100- 5 ООО тенге 6 - куплено 50 ед. по 110 - 5 500 тенге 13- « 150 ед. по 120 - 18 000 тенге 20- « 100 ед. по 130- 13 000 тенге 25- « 150 ед. по 140- 21 000 тенге

Всего 500 ед. 62 500 тенге

Списано на производство - 280 ед.

Остаток на 31.10 - 220 ед.

Итак, мы имеем в наличии 500 ед. товарно-материаль- ных ценностей (т. м. ц.) на общую стоимость 62 500 тенге. Необходимо определить, на какую  стоимость будет списано на производство и на какую сумму осталось т. м. ц.

(Подробно сущность и содержание этих методов изучаются в отраслевых курсах).

129

1. Метод сплошной идентификации предполагает, что по каждой товарной единице можно установить именно ее цену.

9-198 

Поэтому допустим, что из имеющихся  в наличии на 31.10 (220 ед.)- 50 ед. из запасов на 1.10; 100 единиц - из числа закупленных 13.10, 70 - из числа закупленных 25.10.

Определим стоимость товарных запасов  на 31.10: 50-100 5 000 Всего было -62 500

100-120 12 000 Минус 70-140 9 800 запасы на 31.10 - 26 800

Стоимость

Итого 26 800 списанных на

производство - 35 700

2. Метод средней стоимости предполагает определение средневзвешенной стоимости материальных запасов. Поэтому получим, что средняя стоимость единицы товара будет равна:

(62 500 : 500) = 125.

Отсюда определяем стоимость списанных  на производство т. м. ц.:

280 х 125 = 35 000

стоимость оставшихся запасов:

220 х 125=27500.

При этом методе учитываются все  цены, по которым приобретались т. м. ц. в течение отчетного периода, и тем самым сглаживаются рост и снижение цен.

3. Метод ФИФО (оценка запасов по ценам первых покупок) предполагает оценку материальных ценностей, имеющихся в наличии на конец отчетного периода по стоимости последних закупок, а стоимость реализованных соотносится с более ранними закупками.

Допустим, что из имеющихся в  наличии 220 ед. т.м.ц: 70 ед. и покупок 20.10 х 130 = 9 100 150 ед. 25.10x140=21000

Всего 30100

Отсюда стоимость списанных (реализованных  т. м. ц.) составит:

62 500-30100 = 32 400. 

Эффект от использования метода ФИФО заключается в том, что материальные запасы на конец периода оцениваются по ценам последних покупок, а в стоимости реализованной продукции используются цены первых покупок.

В период роста цен метод ФИФО дает наиболее высокий из возможных уровень чистого дохода. И соответственно в период снижения цен наблюдается обратный процесс.

4. Метод ЛИФО (оценка запасов по ценам последних закупок) предполагает, что стоимость товаров, приобретенных последними, используется для определения стоимости товаров, проданных в первую очередь, а стоимость запасов рассчитывается на основе стоимости товаров, приобретенных первыми.

Допустим, из 220 ед. запасов: 50 ед. - из запасов  на 1.10x100= 5 000 50 ед.- » на 6.10- 110= 5 500 120 ед,- » на 13.08- 120=14 400 Всего 24 900

Отсюда стоимость списанных (или  реализованных) материальных ценностей составит 62 500 - 24 900 = 37 600.

Сторонники этого метода считают, что наиболее точное определение прибыли возможно лишь при сопоставлении текущей стоимости т. м. ц. с текущей продажной ценой, независимо от того, какие именно товары проданы. (При движении цен как вверх, так и вниз метод ЛИФО предполагает, что стоимость реализации продукции отразит издержки в соответствии с уровнем цен на момент продажи).

Поэтому метод ЛИФО показывает меньшую  чистую прибыль в период инфляции, и наоборот - большую прибыль в периоды деинфляционных процессов.

От выбора метода и оценки т. м. ц. зависит в конечном итоге величина результата. Сравним величину чистой прибыли при каждом из этих методов  оценки (объем продажи составил 500).

Показатели	Метод сплошной идентификации	Метод средней величины	Метод ФИФО	Метод ЛИФО
Объем продажи Начальные запасы	50000 5000	50000 5000	50000 5000	50000 5000
3. Покупка товаров	57500	Г 57500,	57500	57500
4. Итого стоимость	62500	62500	62500	62500
товаров для продажи
5. Конечные запасы	26800	27500	30100	24900
6.Стоимость	35700	35000	32400	37600
списанных
реализованных т. м.ц
7. Валовый доход	14300	15000	17600	12400