Бухгалтер. Основы бухгалтерского учета

~ дебиторская задолженность должностных  лиц акционерного общества;

~ прочая дебиторская задолженность.

4. запасы;
5. текущие налоговые активы;
6. долгосрочные активы, предназначенные для продажи;
7. прочие краткосрочные активы.

В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта.

Раздел II «Долгосрочные активы» состоит из долгосрочных инвестиций, основных средств, нематериальных активов и др.:

1. долгосрочные финансовые инвестиции:

• предоставленные займы;

• инвестиции, удерживаемые до погашения;
• инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи;
• прочие инвестиции
2. долгосрочная дебиторская задолженность:
• задолженность покупателей и заказчиков;
• векселя полученные;
• дебиторская задолженность, возникшая в результате внутригрупповых операций между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами;
• дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;
• дебиторская задолженность работников;
• дебиторская задолженность по аренде;
• прочая дебиторская задолженность

3. инвестиции, учитываемые методом долевого участия;

4. инвестиционная недвижимость;
5. основные средства;

Должны быть раскрыты следующие  статьи:

• земля;
• здания и сооружения;
• машины и оборудование;
• транспортные средства;
• компьютеры и периферийные устройства и оборудование по обработке данных;
• офисная мебель;
• производственный инвентарь и принадлежности;
• амортизация и обесценение основных средств.

В пояснительной записке из них  отдельно должны быть раскрыты долгосрочно арендованные основные средства и основные средства, приобретенные в рассрочку.

6. биологические активы;
7. разведочные и оценочные активы;
8. нематериальные активы с указанием метода, периода амортизации, обесценения и списаний за отчетный период:

• гудвилл;

• прочие нематериальные активы;

9. отложенные налоговые активы;

10. прочие долгосрочные активы:

• авансы выданные;

• расходы будущих периодов;
• незавершенное строительство;
• прочие.

Объединение их в одном разделе  обусловлено принадлежностью к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

Пассив баланса включает следующие  разделы:

Раздел III «Краткосрочные обязательства» содержит информацию о состоянии расчетов по краткосрочным займам банков и др. займам, а также о наличии кредиторской задолженности и прочих краткосрочных пассивов.

Должны быть раскрыты следующие  статьи краткосрочных обязательств, включая обязательства, подлежащие оплате по требованию кредиторов, и часть долгосрочных обязательств, подлежащих погашению в течение одного года после отчетной даты:

1. краткосрочные финансовые обязательства;
2. обязательства по налогам;
3. обязательства по другим обязательным и добровольным платежам;
4. краткосрочная кредиторская задолженность;
5. краткосрочные оценочные обязательства;
6. прочие краткосрочные обязательства.

Текущая часть долгосрочных обязательств исключается из текущих обязательств, если юридическое лицо решило рефинансировать обязательство на долгосрочной основе в соответствии с кредитным договором. В этом случае сумма обязательств и сроки рефинансирования должны раскрываться.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» предназначен для отралсения задолженности на отчетную дату по долгосрочным займам банков и займам, полученным от других предприятий и учреждений.

При раскрытии долгосрочных обязательств отдельно должны раскрываться следующие статьи баланса (за исключением части, погашаемой в течение одного года):

1. долгосрочные финансовые обязательства;
2. долгосрочная кредиторская задолженность;
3. долгосрочные оценочные обязательства;
4. отложенные налоговые обязательства;
5. прочие долгосрочные обязательства.

В пояснительной записке должны быть раскрыты процентные ставки, сроки погашения займов, очередность выплат и другие особенности из договоров займа и условий предоставления займа.

Раздел V «Капитал»

1. выпущенный капитал:
1. Объявленный капитал (Уставный капитал)

В пояснительной записке необходимо раскрыть информацию об изменениях в уставном капитале юридического лица за отчетный период.

В акционерных обществах по каждому  виду акций должны быть раскрыты следующие сведения:

• количество и сумма акций, объявленных, выпущенных и находящихся в обращении (объявленный, подписной и оплаченный капитал);
• номинальная и текущая стоимость акций;

права их владельцев, условия распределения  дивидендов и выплаты части имущества;

• невыплаченные дивиденды по привилегированным акциям;
• выкупленные юридическим лицом собственные акции (изъятие капитала);
• акции, объявленные для выпуска в будущем, по опционам и выпущенные по опционам за отчетный период с указанием условий их выпуска и сумм.
2. Неоплаченный капитал
2. эмиссионный доход
3. выкупленные собственные долевые инструменты
4. резервы
5. нераспределенный доход (непокрытый убыток)
6. доля меньшинства.

3.3. Понятие, формы и виды отчетности

Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций.

Финансовая отчетность согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя (приложение № 3):

1. бухгалтерский баланс;
2. отчет о доходах и расходах;
3. отчет о движении денег;
4. отчет об изменениях в собственном капитале;
5. информацию об учетной политике и пояснительную записку.

Финансовая отчетность может дополняться  другими материалами в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс является одной  из основных форм финансовой отчетности.

Финансовая отчетность должна быть составлена в валюте Республики Казахстан, и единица измерения устанавливается в тысячах тенге.

Финансовая отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) субъекта, которые несут  ответственность за своевременность  ее представления.

Организации, имеющие дочерние организации, кроме финансовой отчетности по деятельности основной организации, обязаны составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

Финансовая отчетность юридического лица является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Достоверность годовой финансовой отчетности подтверждается независимым аудиторским отчетом, представляемым аудиторской организации.

При заполнении форм финансовой отчетности указываются:

- наименование субъекта, представляющего  финансовую отчетность, в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;

• местонахождение - указывается юридический адрес субъекта; отрасль (вид деятельности) - указывается вид деятельности субъекта;
• орган управления государственным имуществом - указывается наименование органа, в ведении которого состоит государственное юридическое лицо и которому представляется финансовая отчетность;
• организационно-правовая форма собственности.

Отчетным периодом для годовой  финансовой отчетности является календарный год с 1 января по 31 декабря.

Первый отчетный год для вновь  созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года.

Организации представляют финансовую отчетность:

1. собственникам в соответствии с учредительными документами;
2. органам государственной статистики Республики Казахстан;
3. органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с их компетенцией.

Организации представляют годовые финансовые отчеты не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Нарушение законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете  и финансовой отчетности влечет за собой ответственность, предусмотренную  законодательными актами Республики Казахстан.

3.4. Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций

Возникающие в процессе деятельности предприятия многочисленные хозяйственные  операции не нарушают равенства итогов актива и пассива, в то время как  суммы в разрезе отдельных статей и итоги баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса: размер состава имущества и величину источников его образования. При этом они могут находиться в активе и пассиве баланса либо одновременно и в активе, и в пассиве.

В зависимости от характера изменений  статей баланса хозяйственные операции можно разделить на четыре группы (типы), отраженные в схеме 6.

Схема 6

АКТИВ		ПАССИВ
увеличение	уменьшение	уменьшение	увеличение
7 <——!	>
II 1" с		<-	>
			\
\
IV	<—	>

 

Первый тип хозяйственных операций указывает на изменения статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму).

Пример. Для выдачи оплаты труда персоналу предприятия с расчетного счета в кассу поступили наличные деньги в сумме 178 ООО тенге. Согласно этой операции затрагиваются две статьи актива баланса: «Расчетный счет» и «Касса». По счету «Касса» сумма увеличивается, а по счету «Расчетный счет» уменьшается на равную сумму. В результате хозяйственной операции проводка имеет следующий вид:

Дебет счета «Касса» - 178000 тенге.

Кредит счета «Расчетный счет» - 178000 тенге.

Второй тип хозяйственных операций характеризуется изменением статей пассива при неизмененной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).

Пример. На основании протокола собрания учредителей часть чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия, в сумме 154 000 тенге, направляется на увеличение резервного капитала. Согласно этой операции затрагиваются две статьи пассива в первом разделе баланса: «Нераспределенная прибыль» в сторону уменьшения и «Резервный капитал» в сторону увеличения. В результате проводка будет иметь следующий вид:

Дебет счета «Нераспределенная  прибыль» -154 ООО тенге