Аудит учета внутрихозяйственных расчетов

 

   На  основании аудиторской программы, приведенной в таблице 7, произведем описание аудиторских процедур. 

   2.4 Аудиторские процедуры и их характеристика

   Проверка  устава и учредительного договора.

   Цель: Необходимо удостовериться в том, что  у ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» существует дочернее общество в статусе филиала.

   В ходе данной процедуры были проверены  учредительные документы, с помощью которых мы видим, что ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» было организовано 05 февраля 1999 года, на момент регистрации ЗАО «Еманжелинское ДРСУ» не имеет филиалов и представительств.

   В 2010 году общим собранием учредителей, было решено создать филиал, выделенный на отдельный баланс. В уставе и учредительном договоре прописан пункт об образовании филиала. Принимая решение в пользу создания филиала, говориться о том, что ответственность за действия филиала во всех случаях несет учредившая их организация (ЗАО «Еманжелинское ДРСУ»), так как филиал осуществляет свою деятельность, реализуя те полномочия, которыми наделен по решению головной организации. Таким образом, 01 января 2010 года в учредительные документы были внесены изменения в связи с образованием филиала. Результаты данной процедуры описаны в рабочем документе № 1 «Ведомость документарного подтверждения наличия филиала в ЗАО «ЕДРСУ» (см. таб.8). 

   Таблица 8 – Рабочий документ №1 «Ведомость документарного подтверждения наличия филиала в ЗАО «ЕДРСУ»

 

   При проверке учредительных документов выявлено, что организация имеет филиал, образованный в 2010 году, а так же данный момент прописан в протоколе общего собрания учредителей, в учредительном договоре и уставе.

   Проверка  приказа об учетной политике

   Цель: необходимо определить построен ли внутрихозяйственный расчет с входящим в структуру головной организации, филиалом.

   Не  стоит забывать, что право формировать учетную политику предоставлено только организациям - юридическим лицам. Филиал организации формировать собственную учетную политику не может [17].

   В учетной политике следует определить следующие положения:

   - единый для организации в целом  и для филиала рабочий план  счетов;

   - единый для всей организации,  включая филиал, способы ведения  бухгалтерского учета (погашение основных средств, нематериальных и иных активов; оценки материальных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции; признания прибыли от реализации товаров, работ и услуг и так далее);

   - порядок учета наличных денежных  средств в филиале и обеспечение  выполнения требований действующего законодательства Российской Федерации по единству кассы организации;

   - порядок учета расчетов с работниками  организации и работниками филиала;

   - объем, формы, а также порядок  и сроки предоставления филиалом  внутренней бухгалтерской и налоговой отчетности;

   - строгий порядок оформления и  учета операций в головной организации и филиале;

   - перечень ответственных лиц, сроки  и способ доставки документов  в бухгалтерию головной организации.

   Поскольку филиал выделен на отдельный баланс, имеет собственную бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером филиала, в учетной политике прописано, что эта служба осуществляет:

   - обработку, систематизацию и хранение первичной документации;

   - бухгалтерский учет всех операций, имущества и обязательств, связанных с деятельностью филиала;

   - формирование бухгалтерской отчетности филиала [18].

   Результаты  проверки отразим в рабочем документе №2 (см. табл.9). 

   Таблица 9 – Рабочий документ №2 «Содержание учетной политики»

 
 

   При проверке приказа об учетной политике видим, что система бухгалтерского учета организации имеющего филиал, строиться на основе следующих принципов:

   - единство учетной политики организации  в целом, отражение финансово-хозяйственных  операций обособленного подразделения  как в их бухгалтерском учете,  так и в учете головного офиса;

   - организация четкой системы документооборота между головным офисом и обособленными подразделениями;

   - периодическая (как правило, ежемесячная)  корректировка и увязка показателей бухгалтерского учета обособленных подразделений и организации в целом в соответствии с результатами анализа в головном офисе данных внутренней бухгалтерской отчетности.

   Проверка  регистра субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу».

   Цель: достижение уверенности в том, что  расчеты с филиалом по переданным им внеоборотным и оборотным активам, учитываются на субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу».

   Поскольку все расчеты между филиалом и головной организацией отражаются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», а именно по переданным внеоборотным и оборотным активам учитываются на субсчете 79-1  «Расчеты по выделенному имуществу» необходимо рассмотреть регистр по данному субсчету. Обратим внимание на то, что передача имущества филиалу не является реализацией этого имущества, так как право собственности на него остается у головной организации. Передача имущества филиалу осуществляется с помощью накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2) и авизо [10].

   Регистр по субсчету 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» необходимо проверить не только в головной организации, но и в филиале, поскольку он выделен на отдельный баланс. Учет будет правильным в том случае, когда остатки по дебиту счета 79-1 головного предприятия и кредиту этого же счета филиала будут одинаковы.

   Результаты  данной процедуры можно отразить в рабочем документе № 3 (см. табл.10 ). 

   Таблица  10 – Рабочий документ № 3 «Проверка регистра субсчета 79-1»

 
 

   Результаты  проверки регистра субсчета 79-1 показали, что корреспонденция счетов в головной организации и филиале зеркальная, субсчет 79-1 корреспондирует с одним и тем же счетом, только в головной организации – по дебиту, а в филиале – по кредиту или наоборот.

   Проверка  регистра субсчета 79-2 «Учет расчетов по текущим операциям».

   Цель: проверка всех прочих расчетов между головной организацией и дочерним предприятием, которые, необходимо учитывать на регистре субсчета 79-2 «Учет расчетов по текущим операциям».

   При проверке регистра субсчета 79-2 «Учет  расчетов по текущим операциям», что  в головной организации, что в филиале, мы видим состояние всех прочих внутрихозяйственных расчетов [10].

   Как правило, расчеты между обособленным подразделением и головной организацией сопровождаются выпиской авизо (извещения), которое составляется в двух экземплярах. Авизо оформляется по результатам движения соответствующих активов и пассивов по осуществляемым обособленным подразделением хозяйственным операциям, которые не могут быть оформлены с участием головной организации.

   Операции  по приему-передаче имущества и денежных средств, осуществляемые непосредственно между головной организацией и обособленным подразделением, оформляются соответствующими первичными учетными документами (накладными, актами приема-передачи, платежными поручениями и тому подобное). В этих случаях авизо не оформляется.

   При осуществлении внутрихозяйственных  расчетов между обособленными подразделениями  организации авизо оформляется  и передается в головную организацию обособленными подразделениями, принимающими соответствующие активы и обязательства (передающий филиал при этом оформляет первый раздел авизо, а принимающий – второй раздел и передает авизо в головную организацию) [35].

   К каждому авизо должны прилагаться  копии первичных документов, счетов-фактур, которые послужили основанием для отражения каждой конкретной хозяйственной операции.

   Результаты  данной процедуры следует отразить в рабочем документе № 4 (см. табл.11). 

   Таблица 11 – Рабочий документ №4 «Проверка регистра субсчета 79-2»

 
 

   Исходя  из рабочего документа № 4, можно сделать вывод о том, что в учете по текущим операциям так же как и по учету расчетов по выделенному имуществу субсчет 79-2 выполняет метод «экрана».

   Проверка  сводной (консолидированной) отчетности.

   Цель: удостовериться в том, что составляется сводная (консолидированная) отчетность.

   Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиала, выделенного на отдельный баланс [7].

   Отчетность  филиала является внутренней отчетностью  организации. Эта отчетность передается из бухгалтерии филиала в бухгалтерию головной организации. Основной баланс организации должен включать в себя баланс созданного филиала.

   Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту. Аудиторское  заключение предоставляется и публикуется  вместе с указанной консолидированной финансовой отчетностью [9].

   Публикация консолидированной финансовой отчетности осуществляется организацией не позднее 30 дней после дня предоставления такой отчетности пользователям.

   Результаты  данной процедуры следует отразить в рабочем документе № 5 (см. табл.12). 

   Таблица 12 – Рабочий документ №5 «Составление сводной отчетности»

 

   Результаты проверки сводной (консолидированной) отчетности показали, что именно головная организация на основе своей внутренней бухгалтерской (финансовой) отчетности и на основании внутренней отчетности филиала, составляет сводную (консолидированную) отчетность. 

   2.5 Аудиторский отчет

   При проверке учредительных документов выявлено, что организация имеет  филиал, образованный в 2010 году, а так  же данный момент прописан в протоколе  общего собрания учредителей, в учредительном  договоре и уставе.