Аудит расчетов с подотчетными лицами на примере предприятия ООО «Деловой Портал»

- консульские,  аэродромные сборы, сборы за  право въезда, прохода, транзита  автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Таким образом, сумма командировочных расходов, включаемых в состав расходов организации  при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, составит 1940 рублей (820+1000+100+20=1940)

820- проезд работника  к месту командировки и обратно  к месту постоянной работы

1000- наем жилого  помещения. По этой статье расходов  подлежат возмещению также расходы  работника на оплату дополнительных  услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами)

100- суточные  или полевое довольствие в  пределах норм, утверждаемых Правительством  Российской Федерации

20-консульские,  аэродромные сборы, сборы за  право въезда, прохода, транзита  автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями  и иные аналогичные платежи  и сборы

Определим командировочные  расходы, включаемые в совокупный доход сотрудника с последующим удержанием налога на доходы физический лиц.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению  налогом на доходы физических лиц  все виды установленных действующим  законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе и с исполнением налогоплательщиком (работником) трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). [2]

При оплате работодателем  налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются:

- суточные, выплачиваемые  в пределах норм, установленных  в соответствии с действующим  законодательством;

- фактически  произведенные и документально  подтвержденные целевые расходы  на:

а) проезд до места  назначения и обратно,

б) сборы за услуги аэропортов,

в) комиссионные сборы,

г) расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или  пересадок,

д) провоз багажа,

е) расходы по найму жилого помещения,

ж) оплату услуг  связи.

Все иные расходы, возмещаемые работнику по решению руководства (по экскурсионному обслуживанию, питанию, разъездам на такси и т.п.), подлежат включению в его совокупный доход и облагаются налогом в соответствии со ст. 224 НК РФ по ставке 13%.

Таким образом, сумма командировочных расходов, включаемых в совокупный доход сотрудника с последующим удержанием налога на доходы физический лиц, составит 2040 рублей (100+820+20+1000+100=2040)

100- суточные, выплачиваемые  в пределах норм, установленных  в соответствии с действующим  законодательством

820- проезд до места назначения и обратно

20- провоз багажа

1000- расходы  по найму жилого помещения

100- оплату услуг  связи

Определим сумму  командировочных расходов, включаемых в совокупный доход сотрудника для  исчисления страховых взносов.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 01.01.2010 регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

Согласно Закону N 212-ФЗ лица, производящие выплаты и  иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками следующих  страховых взносов:

- на обязательное  пенсионное страхование;

-.на.обязательное.социальное.страхование.по.временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством;

- на обязательное  медицинское страхование.

В соответствии со ст. 7 Закона N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых договоров, признаются объектом обложения страховыми взносами.

При этом, как  сказано в ст. 8 Закона N 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов  для организаций и предпринимателей, производящих выплаты в пользу физических лиц в рамках трудовых договоров, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных работодателем за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Напоминаем, что расчетным периодом по страховым взносам на основании ст. 10 Закона N 212-ФЗ признается календарный год. [10]

Пунктом 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что при оплате плательщиками страховых взносов  расходов на командировки не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также следующие фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы:

- проезд до  места назначения и обратно;

- сборы за  услуги аэропортов;

- комиссионные  сборы;

- расходы на  проезд в аэропорт или на  вокзал в местах отправления,  назначения или пересадок;

- провоз багажа;

- расходы по  найму жилого помещения;

- оплата услуг  связи;

- сборы за  выдачу (получение) и регистрацию  служебного заграничного паспорта;

- сборы за выдачу (получение) виз;

- обмен наличной  валюты или чека в банке  на наличную иностранную валюту.

Таким образом, сумма командировочных расходов, включаемых в совокупный доход сотрудника для исчисления страховых взносов, составит 1940 рублей (820+20+100+1000=1940)

820- проезд до  места назначения и обратно

20- провоз багажа

100- оплата услуг  связи

1000- расходы  по найму жилого помещения.

7. Произведем аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами на основании вопросника. Таблица 2.2

Таблица 2.2 - Вопросник

№ П/П	Вопрос	Ответ	Информация  или документ, который был запрошен
1	Имеется ли на предприятии  список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз.нужды
2	Существует  ли на предприятии письменная подача заявки на выдачу денежных средств  в подотчет	Нет	Письменная  заявка
3	Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет  суммам	Нет	Аналитическая карточка по счету 71
4	Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении  работников в командировки	Да	Письменные  распоряжения руководителя
5	Облагаются  ли подоходным налогом суточные сверх  норм, возмещаемые по решению руководителя предприятия	Да	Приказ руководителя о возмещении
6	Организован ли аналитический учет командировочных  расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Да
7	Имеются ли утвержденные письменным распоряжением руководителя предприятия сметы представительских расходов	Нет	Письменное  распоряжение сметы представительских  расходов.

 

 

 

Продолжение Таблицы 2.2

8	Организован ли аналитический учет представительских  расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения	Нет	Письменные  распоряжения руководителя и сметы
9	Производится  ли расчет сумм, причитающихся работнику  на командировку	Да

 

Проведя полную аудиторскую проверку ведения учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии ООО «Деловой Портал» по составленному плану и программе аудиторской проверки, можно сделать следующие выводы:

• Бухгалтерский и аналитический учеты по расчету с подотчетными лицами в целом ведется без грубых нарушений.
• Имеются некоторые ошибки при формировании проводок.
• Искажены данные бухгалтерского баланса по разделу «Расчеты с подотчетными лицами»
• Отсутствует письменная заявка на выдачу денежных средств под отчет.
• Отсутствует письменное распоряжение сметы представительских расходов.

Аудитором разработаны  следующие рекомендации:

• Отразить подотчетную сумму 250 рублей в пассиве баланса, в разделе IV «Расчеты с подотчетными лицами»
• При списании расходов на затраты предприятия необходимо сделать следующие проводки:

Д-т 10, К-т 60- оприходованы товарно-материальные ценности

Д-т 19, К-т 60- оприходован  НДС на товарно-материальные ценности

Д-т 68, К-т 19- взяли  НДС к вычету

Д-т 26, К-т 10- расходы  списаны на затраты предприятия

• Оформлять письменную заявку на выдачу денежных средств под отчет.
• Оформить письменное распоряжение сметы представительских расходов.

 

2.3.Аудиторское заключение

ПО расчетам с подотчетными лицами

ООО «Деловой Портал»

за декабрь 2011 года

Аудитор: Ланских Юлия Михайловна

Место нахождения: г.Екатеринбург, ул.Ленина, д.68, оф. 512, тел: 343-777-23-02, ИНН 6639019493;

Государственная регистрация: свидетельство о государственной регистрации № 1096639000798

Лицензия: №00129 на осуществление аудиторской деятельности выдана Министерством финансов Российской Федерации;

Адресат: Учредителю проверяемой организации

Аудируемое  лицо: ООО «Деловой Портал»

Аудит расчетов с подотчетными лицами указанной организации проведен за период декабрь 2011года.

Ответственность за подготовку и ведение расчетов с подотчетными лицами несет исполнительный орган Организации. Моя обязанность  заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита, был проведен аудит в соответствии с:

1.  Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ

2.  Федеральными  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности, утвержденными Постановлением  Правительства РФ от 23.09.2002г №696 и Постановлением Правительства  РФ от 04.07.2003г.№405, 19.11.2008

3.  Правилами  (стандартами) аудиторской деятельности аудитора

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы  получить разумную уверенность в  том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность в части отражения  расчетов с подотчетными лицами не содержит существенных искажений. Аудит проводился сплошным методом и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о состоянии расчетов с подотчетными лицами.

Полагаю, что  проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности в части отражения расчетов с подотчетными лицами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами законодательству Российской Федерации.

Не изменяя  мнения о достоверности финансовой отчетности в части расчетов с  подотчетными лицами, обращаю внимание на информацию о том, что в ходе проверки были выявлены нарушения в  порядке оформления расчетов с подотчетными лицами, т.е отсутствие приказов, выдача денежных средств лицу, которое не отчиталось по предыдущей подотчетной сумме, несоблюдение сроков отчета по полученным суммам и т.п, которые не влияют на показатели отчетности проверяемой организации.

По моему  мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Деловой Портал» отражает достоверно во всех существенных отношениях состояние расчетов с подотчетными лицами на 31 декабря 2011 г. Конечно, имеются и некоторые нарушения в ведении бухгалтерского и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами, но, на мой взгляд, они незначительны. Все выявленные ошибки и необходимые рекомендации мною разработаны и переданы директору и главному бухгалтеру предприятия ООО «Деловой Портал» для дальнейшего устранения ошибок.