Аудит расчетов с подотчетными лицами на примере предприятия ООО «Деловой Портал»

• Если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик (например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов наличными деньгами; оплата работ и услуг сторонних организаций осуществляется через подотчетных лиц и размер задолженности за подотчетными лицами превышает разумные границы, погашение задолженности не производится), то такие факты могут стать для аудитора основанием для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». [6]

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с подотчетными лицами и намечен состав процедур. [23, стр.200]

При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются  практически все методы получения  аудиторских доказательств, для  выявления одного или нескольких возможных нарушений.

 

1.4 Типичные ошибки при проведении аудиторской проверки  расчетов с подотчетными лицами

 

Основные нарушения - злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области  расчетов с подотчетными лицами могут  быть классифицированы следующим образом:

1. Нарушения  порядка выдачи подотчетных сумм:

1.1 Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

1.2 Выдача денежных  сумм из кассы под отчет  лицам, не являющимся работниками  предприятия;

1.3 Выдача денег  под отчет лицам, не отчитавшимся  в срок по ранее полученным  авансам;

1.4 Несоответствие  фактического расхода подотчетных  сумм целям, на которые они  были выданы;

1.5.Списание подотчетных сумм за счет собственных средств предприятия.

2. Нарушения  при оформлении командировочных  расходов:

2.1 Отсутствие  приказов (распоряжений) о направлении  работников в командировку;

2.2 Отсутствие  командировочных удостоверений  с отметками в месте пребывания  в командировке;

2.3 Несоблюдение  установленных норм командировочных расходов;

2.4 Отсутствие  приказов (распоряжений) об оплате  суточных сверх установленных  норм;

2.5 Отсутствие  аналитического учета командировочных  расходов (суточных) в пределах норм  и сверх норм.

3..Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:

3.1 Нарушение  порядка удержания налога на  доходы физических лиц и начисления  единого социального налога с  сумм превышения суточных расходов  сверх установленных норм;

3.2 Некорректное  выделение налога на добавленную стоимость в суммах суточных расходов. [21, стр.403]

4. Нарушения  порядка учета представительских  расходов.

Изучение типичных ошибок, допускаемых на предприятиях при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большинство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля по расчету с работниками.

Основными ошибками, допускаемыми организациями являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; расчет с другими юридическим лицами, выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты и другие. [24, стр.58]

Зачастую в  результате указанных нарушений  на затраты списываются

необоснованные  суммы, занижается налогооблагаемый доход, происходит скрытие платежей по социальному страхованию и обеспечению, транспортному налогу. [22, стр.304]

 

1.5 Виды аудиторских заключений

 

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов - акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения. [25, стр.15]

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие - выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков. [27]

После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение - официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью. [28]

Возможны четыре вида аудиторских заключений:

- заключение без замечаний (безоговорочное заключение);

- заключение с замечаниями (заключение с оговорками);

- отрицательное заключение;

- заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.

Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.

Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.

Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная. [29]

Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ДЕЛОВОЙ ПОРТАЛ»

 

1. Характеристика предприятия ООО «Деловой Портал»

Общество с  ограниченной ответственностью «Деловой Портал» учреждено на основании Решения единственного учредителя – Зайцева Алексея Алексеевича, он же является Директором этого общества.

Общество зарегистрировано в форме Общества с ограниченной ответственностью Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 5 по г. Заречный. Свидетельство о регистрации № 750070883.

Уставный капитал  общества составляет 100000 (Сто тысяч) рублей.

Адрес: Россия, 624250, Свердловская обл., г.Заречный, ул. Ленина, д.28., оф 512

Телефон: (34377) 7-23-02, факс: (34377) 7-19-54.

Целью деятельности ООО «Деловой Портал» является получение прибыли и в создании для предприятий г. Заречный благоприятных условий для бизнеса путем формирования современного Интернет-пространства, обеспечивающего широкий круг возможностей по установлению деловых контактов, заключению и проведению сделок.

ООО «Деловой Портал» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, фирменное наименование, круглую печать.

ООО «Деловой Портал» приобрело права юридического лица с момента государственной регистрации. ООО «Деловой Портал» для достижения целей своей деятельности вправе от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. ООО «Деловой Портал» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом; а его учредитель несёт риски по обязательствам общества в пределах стоимости принадлежащей ему доли в Уставном капитале Общества (100%).

ООО «Деловой Портал» осуществляет свою производственно-хозяйственную и финансовую деятельность на принципах полной хозяйственной самостоятельности, самоуправления и самофинансирования, исходя из конъюнктуры и спроса на рынке.

Руководство текущей  деятельностью предприятия осуществляет директор. Помимо иной финансово-хозяйственной  деятельности, на него, согласно п.1 ст.6 «Организация бухгалтерского учета в организациях» Закона «О бухгалтерском учете», возложена ответственность за правильную постановку бухгалтерского учета и отражение его результатов в отчетности, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.

Учетная политика предприятия на 2008 год принята 30 декабря 2007 года, утверждена приказом директора. При этом разработаны:

·  рабочий  план счетов, создаваемый на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации;

·  формы первичных  учетных документов, применяемые  для оформления бухгалтерских операций, по которым не предусмотрены типовые  формы первичных документов, а  также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

·  перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;

·  методы оценки отдельных видов имущества и  обязательств;

·  порядок  проведения инвентаризации;

·..правила документооборота и технология обработки учетной информации;

·  порядок  контроля за хозяйственными операциями.

Численность сотрудников  предприятия составляет 10 человек, из них в бухгалтерии задействованы 2 человека. В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», ООО «Деловой Портал» является микропредприятем.

Аудит расчетов с подотчетными лицами является инициативным и проводится впервые. Цель – оценка состояния расчетов с подотчетными лицами.

 

2.2. Отчет аудитора с рекомендациями по исправлению выявленных нарушений

 

По плану  аудиторской проверки необходимо провести проверку ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами, на основании предоставленных бухгалтерией документов:

• Журнал-ордер
• Главная книга
• Бухгалтерский баланс
• Приказ об утверждении списка сотрудников, имеющих право получать подотчетные суммы
• Оборотно-сальдовая ведомость по счету: 71
• Штатное расписание
• Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
• Служебное задание

 

1. Произведем  проверку соответствия лиц, получающих  наличные денежные средства из кассы на хозяйственно- операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия.

На основании  Приказа №7 об утверждении списка сотрудников, имеющих право получать подотчетные суммы (Приложение №2), можно сделать вывод, что список лиц, имеющий право получать наличные денежные средства из кассы под отчет соответствует лицам, получающим денежные средства под отчет. Нарушений по данному пункту не выявлено.

2. Произведем  проверку получения под отчет  сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам.

На основании  оборотно-сальдовой ведомости по счету 71 (Приложение 3),  выдача денежных средств под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам на предприятии  ООО «Деловой Портал» не производится. Нарушений по данному пункту не выявлено.

3. Произведем  проверку наличия подотчетных  лиц в штате предприятия.