Автор: Пользователь скрыл имя, 12 Марта 2012 в 16:11, курсовая работа
Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
- определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета труда и заработной платы;
- перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы, а также единого социального налога;
Введение 3
1. Теоретические и методологические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда 7
2. Организационно-экономическая и правовая характеристика
ООО «Кшеньагро». 19
2.1 Местоположение, правовой статус организации. 19
2.2 Организационное устройство, размеры и специализация организации 21
2.3 Основные экономические показатели организации (финансовое состояние и платежеспособность) 23
2.4 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля 26
3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда 28
3.1. Цели, задачи и объекты аудита 28
3.2 Планирование аудита 32
3.2.1 Оценка системы внутреннего контроля расчетов с
персоналом по оплате труда 34
3.2.2 Оценка материальности (существенности) и
аудиторский риск 40
3.2.3. Составление плана и программы аудита 42
3.3. Методические приемы и способы проведения аудита 46
3.4. Оценка и оформление результатов аудита расчетов
с персоналом по оплате труда 50
Заключение 54
Литература
б) уровень существенности;
в) проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом
3.2.1. Оценка системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда
Свою работу аудиторы начинают с ознакомления с проверяемой организацией, для чего изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ООО «КШЕНЬАГРО», проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.
Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:
1. круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
2. наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
3. наличие технических средств контроля;
4. наличие технологии контроля;
5. контролируемые параметры.
Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:
1. рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;
Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:
1. контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.
Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (табл. 4).
Таблица 4
«Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда»
№ п/п | Содержание вопроса | Вариант ответа | Примечание | ||
да | нет | нет ответа | |||
1. | 2. | 3. | 4. | 5. | 6. |
1. Соблюдение положений законодательства о труде | |||||
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8. | Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава : Личные карточки (ф № Т-2)
Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6)
Приказ о переводе на другую работу (ф №15)
Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)
Ведутся ли на рабочих трудовые книжки
Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании
Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени |
+
+
+
+
+
+
+
+ |
|
|
Штатное расписание сверяет бухгалтерия с данными лицевых счетов |
2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам | |||||
1.
2.
3.
4.
5. | Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ
Используются ли типовые формы первичных документов
Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов
Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда
Применяются ли наряды на бригаду |
+
+
+ + |
+ |
|
|
3. Учет и начисление повременных и других видов оплат | |||||
1.
2.
. | Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени
Проверяет ли отдел кадров или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат
Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы |
+
+
+ |
|
|
|
4. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц | |||||
1.
2.
.1. 2.2. 2.3. | Применяется ли ПК для расчета удержаний
Проставлены ли в лицевых счетах данные для правильного исчисления удержаний: НДФЛ Исполнительных листов Прочих удержаний | +
+ + + |
|
|
|
5. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний) | |||||
1.
1.1 1.2
2.
3. | Какие ведутся документы по аналитическому учету: Расчетно-платежные ведомости Лицевые счета
Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими
Применяются ли ПК для ведения аналитического учета |
+ +
+ |
+ |
|
|
6, 7. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ | |||||
1.
2.
3.
4. | Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости
Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному, медицинскому страхованию и пенсионному фонду
Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда
Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда |
+
+
|
+ |
|
|
8. Расчеты по депонированной заработной плате | |||||
1.
2.
3. | Ведется ли на предприятии книга учета депонированной заработной плате
Производится ли отнесение депонированных сумм на сч. 91 «прочие доходы и расходы» по истечении срока исковой давности Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате |
|
+
+
+ |
|
Нет таких случаев |
По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО «КШЕНЬАГРО» на хорошем уровне. Для учета операций по оплате труда применяются ПК, что значительно повышает возможность сопоставления данных.
Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда отвечает требованиям оперативности и достоверности, но полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.
3.2.2. Оценка материальности (существенности)
и аудиторский риск
Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.
Определим уровень существенности на основании данных 2008 года ООО «КШЕНЬАГРО» (табл. 5).
Таблица 5
Определение уровня существенности
Наименование базового показателя | Значение базового показателя, тыс. руб. | Доля, % | Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб. |
1 | 2 | 3 | 4 |
1. Балансовая прибыль (форма 2, стр.190) | 29 342 | 5 | 1 467,1 |
2. Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010) | 333 749 | 2 | 6 674,98 |
3. Сумма собственного капитала (форма 1, стр.490) | 152 985 | 10 | 15 298,5 |
4. Валюта баланса (форма 1, стр.300) | 666 313 | 2 | 13 326,26 |
5. Общие затраты организации (форма 2, стр.020) | 308 401 | 2 | 6 168,02 |
Расчет уровня существенности показателей составляет:
средние арифметические показатели уровня существенности:
(1467,1 + 6678,98 + 15298,5 + 13326,26 + 6168,02) : 5 = 8587,77 тыс. руб.
наименьшее значение от среднего отличается на:
(8587,77 – 1467,1) : 8587,77 · 100% = 83%
наибольшее значение от среднего отличается на:
(15298,5 – 8587,77) : 8587,77 · 100% = 78%
Поскольку максимальное значение 15298,5 тыс.руб. и минимальное 1467,10 отличается от среднего на почти равное значение, то аудиторы принимают решение оставить оба значения.
Полученную величину допустимо округлить до 9 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(9000 – 8587,77) : 8587,77 · 100% = 4,8%, что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.
Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).
Формула факторной модели
ВР · РК · РН = ПАР, где
Будем считать что:
внутрихозяйственный риск (ВР) - 60%
риск контроля (РК) – 50%
риск не обнаружения (РН) – 10%
0,6 · 0,5 · 0,1 = 0,03 или 3%
Так как аудиторский риск не высок, то аудитор может считать план приемлемым.
3.2.3. Составление плана и программы аудита
Теперь имея всю необходимую информацию составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «КШЕНЬАГРО» (табл. 6).
Таблица 6
Общий план аудита операций по оплате труда в ООО «КШЕНЬАГРО»
Проверяемая организация | ООО «КШЕНЬАГРО» | |
Период аудита | с 06.02.09 по 21.02.09 | |
Количество человеко–часов | 76 | |
Руководитель аудиторской группы | Филонова З.В. | |
Состав аудиторской группы | Филонова З.В., Помогаев В.С. | |
Планируемый аудиторский риск | 3% | |
Планируемый уровень существенности | 9 тыс. руб. (4,8%) | |
1 | 2 | 3 |
Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители |
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде. | 06.02.-07.02.09 | Филонова З.В. |
2. Аудит системы начислений заработной платы | 08.02-10.02.09 | Помогаев В.С. |
3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | 13.02.-14.02.09 | Помогаев В.С. Филонова З.В. |
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда. | 14.02-16.02.09 | Помогаев В.С. |
5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | 17.02.09 | Филонова З.В. |
6. Оформление результатов проверки | 20.02.-21.02.09 | Филонова З.В. Помогаев В.С. |
Руководитель аудиторской фирмы ______________ Новоселова Л.И.
Руководитель аудиторской группы ______________ Филонова З.В.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (табл. 7).
Таблица 7
Программа аудита расчетов по оплате труда в ООО «КШЕНЬАГРО»
Проверяемая организация | ООО «КШЕНЬАГРО» | ||||||
Период аудита | с 06.02.09 по 21.02.09 | ||||||
Количество человеко–часов | 76 | ||||||
Руководитель аудиторской группы | Филонова З.В. | ||||||
Состав аудиторской группы | Филонова З.В., Помогаев В.С. | ||||||
Планируемый аудиторский риск | 3% | ||||||
Планируемый уровень существенности | 9 тыс. руб. (4,8%) | ||||||
Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Проверяемые документы | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | ||||
1. Проверка соблюдения положений законодательства о труде | |||||||
1.1. Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) | 06.02.09 | Филонова З.В. | Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки | ||||
1.2. Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате | 06.02.09 | Филонова З.В. | Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к. расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка в ООО «КШЕНЬАГРО» | ||||
1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы | 07.02.09 | Петрова Н.И | Табеля учета расчетов рабочего времени (ф. №Т-12), личные карточки (ф. №Т-2) | ||||
2. Аудит системы начислений заработной платы | |||||||
2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы | 08.02.09 | Помогаев В.С. | Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно – платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание | ||||
2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат | 09.02.09 | Помогаев В.С. | Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы | ||||
2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей | 10.02.09 | Помогаев В.С. | Базу для расчета среднего заработка, т.к. расчет ведется при помощи ПК, расчетно–платежные ведомости, табели учета рабочего времени | ||||
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы | |||||||
3.1. Проверка право–мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц | 13.02.09 | Помогаев В.С. | Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ | ||||
3.3. Проверка правильности удержаний по исполнительным листам | 13.02.09 | Филонова З.В. | Наличие исполнительных листов, регистратор листов, правильность расчета листов в вкладном деле к исполнительному листу, облагаемую базу для удержания, лицевые счета | ||||
3.4. Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц | 14.02.09 | Помогаев В.С. | Форма 2-НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ) | ||||
3.5. Проверка правильности удержания подотчетных сумм | 14.02.09 | Петрова Н.И | Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО) | ||||
3.6. Проверка депонированных сумм по заработной плате | 14.02.09 | Филонова З.В. | Книга аналитического учета депонированной заработной платы, касса | ||||
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда | |||||||
4.1. Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе ООО «КШЕНЬАГРО» по всем видам оплат | 14.02.09 | Филонова З.В. | Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника | ||||
4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета | 15.02.09 – 16.02.09 | Соловьев М.Б | Главная книга, журналы-ордера, карточка счета, оборотно – сальдовые ведомости, своды проводок и своды начислений и удержаний по заработной плате | ||||
5. Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды | |||||||
5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды | 17.02.09 | Филонова З.В. | Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ЕСН, Главная книга, своды проводок | ||||
6. Оформление результатов проверки | |||||||
6.1. Оформление результатов проверки | 20.02. – 21.02.09 | Соловьев М.Б Филонова З.В. |
| ||||
Информация о работе Аудит расчетов с персоналом по оплате труда