Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

    Аудиторская деятельность — явление достаточно новое для России,

    которое является, однако, необходимым элементом рыночной

    экономики. Эта деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального  бухгалтера-аудитора о

    достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности,

    и предоставление услуг, сопутствующих  аудиту, — весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.

    Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей.

    Внешний аудит представляет собой, прежде всего  предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения  достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной  деятельности организации. Поскольку  каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко  определить ее цели, безошибочно выбрать  исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить  эффективные аудиторские процедуры  и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

    Подольский  В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Причинами необходимости проведения обязательного аудита считают не всегда квалифицированное умение читать бухгалтерскую отчетность, анализировать финансовые показатели, делать адекватные выводы работников обязательного аудита, поэтому аудитор выступает посредником между проверяемым экономическим субъектом и заинтересованным в деятельности экономического субъекта.

    Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы  последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

    Существуют  различные мнения специалистов, в  частности автор практического  пособия по аудиту Камышанов П.И. делит аудиторскую проверку на два основных этапа

    - подготовка и планирование - ознакомление  с экономикой и программы проверки;

    - документирование и оформление  результатов - проведение аудиторских  процедур, сбор и документирование  аудиторских доказательств, формирование  информации для руководства проверяемого предприятия, оценка результатов проведения аудита, оформление аудиторского заключения.

    Предпочтительной  представляется точка зрения Ковалевой  О.В. и Константинова Ю.П., которые  указывают на необоснованность объединения  в рамках одного этапа таких различных  по содержанию и продолжительности  проведения элементов аудита как  получение аудиторских доказательств  и формулирование аудиторского заключения. Соответственно, они выделяют три  основных этапа проведения аудита:

    - подготовка и планирование аудиторской  проверки;

    - выполнение аудиторских процедур  и оформление рабочей документации;

    - составление аудиторского заключения.

    Для подготовки и планирования проверки по расчетам по оплате труда Шеремет предлагает проверить имеются ли случаи выплаты материальной помощи, заработной платы или премиальных выплат физическим лицам, не состоящим в штате филиала (например, сотрудникам дочернего предприятия).

    На  первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования  рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его  рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

    Учет  труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над  количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты  социального характера.

    Новые системы организации труда и  заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Необходимо учитывать так же, что  формирование и величина прибыли  зависят от выбранной системы  оплаты труда.

    Система зарабатывания денег мотивирует тогда, когда в ней есть три составляющие:

     - деньги выплачиваются регулярно  и в качестве компенсации потраченного  на работу времени;

     - зарплата связана с результативностью,  которая зависит от взятых  на себя рисков, от объема выполненных  заказов;

     - при получении прибыли выплачиваются  премии и бонусы за эффективность.

      Эффективностью можно считать  получение результатов с наименьшими  затратами.

      Нельзя построить справедливую  систему материальной мотивации,  если не будут прозрачными  критерии оценки принятия решений.  Поэтому важно разработать показатели  эффективности деятельности. Их  наличие делает систему стимулов  предельно объективной.

    Крайне  важно систематически определять уровень  удовлетворенности персонала. Организации, уделяющие этому внимание, менее  подвержены риску воровства со стороны  сотрудников. Воровство работниками  воспринимается как компенсация  того, что, по их мнению, недодало им руководство. Так считает автор статья Скворцова  А.Н. эксперт журнала «Руководитель  организации».

    Источники информации для аудиторской проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда.

    По  трудовому кодексу определением заработной платы является

    вознаграждение  за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты  и стимулирующие выплаты.

    Но  только не всё так просто с выплатой той самой заработной платой.

    Журналист издания "Главная книга. Конференц-зал" Метелева Я.В. высказалась о том, что ни одна проверка не обходится  без выявления каких-либо нарушений. Их можно разделить на формальные и неформальные.

    Формальные  нарушения - нарушения, допущенные при  оформлении документов, например в  их содержании, в порядке ознакомления работников с ними, в результате которых работникам не причиняется  вред. А если в результате совершенного нарушения работнику причинен вред, такое нарушение уже неформальное.

    Что же инспектор труда расценит в  качестве нарушения трудового законодательства? Самым распространенным нарушением является выплата зарплаты один раз  в месяц. По закону зарплата должна выплачиваться каждые полмесяца. Можно  чаще, реже нельзя.

    Многие  до сих пор считают, что зарплату можно выдавать раз в месяц, если работник написал заявление о  том, что он хочет получать заработную плату один раз и отказывается от аванса. Но это нарушение ст. 136. А некоторые работодатели, устанавливая дни выплаты зарплаты, пишут, например, "с 5-го по 10-е число месяца". Это неправильно. Должны быть указаны  конкретно дни выплаты, а не период.

    При совпадении дня выплаты с выходным или праздничным днем заработная плата должна быть выплачена накануне. Это касается и наличного, и безналичного способа расчетов с работником. Многие же работодатели об этом забывают и  выплачивают зарплату позже. Когда  такое нарушение обнаруживает инспектор, он в предписании указывает на необходимость уплатить работнику проценты за каждый календарный день просрочки.

    Вообще, 136-я статья Трудового кодекса  нарушается всеми работодателями и  фигурирует в каждом предписании. В  ней много требований, и практически  все они нарушаются, иногда даже по незнанию.

    Например, при выплате заработной платы  работодатель обязан в письменной форме  извещать каждого работника о  составных частях заработной платы. И делать это нужно при каждой выплате. Речь идет о выдаче расчетного листка. Но работодатели у нас очень  прохладно к этой обязанности  относятся, и работники на них  достаточно часто жалуются.

    Что такое расчетный листок? Это составная  часть персональных данных работника, это сведения о его доходах. В  организации должны быть утверждены форма расчетного листка, правила  его вручения работникам, в том  числе определены лица, ответственные  за это.

    Нигде не сказано о том, что расчетные  листки должны вручаться под роспись. Поэтому, рассматривая жалобу, инспектор  будет выяснять, расписана ли процедура  в локальном нормативном акте, и брать объяснения у работников, получали ли они листки.

    Также 136-я статья обязывает работодателя выплачивать заработную плату работнику, как правило, в месте выполнения им работы. И лишь в качестве исключения зарплата может перечисляться на указанный работником счет в банке. При проверках инспекторы требуют  не только сам договор, коллективный или трудовой, в котором было бы это условие, но еще и заявление  от работника, в котором он укажет счет в банке. Если заявления нет, это нарушение.

    Основная  задача аудита расчетов с работниками  по заработной плате - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и  правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

    Проверка  носит комплексный характер и  включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных  видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и  в целом по предприятию, а также  начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

    Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

          Не многие авторы уделяют внимание правильности заполнения трудовой книжки. Хотя ошибки при работе с данным документом встречаются  очень часто.

      Так журналист ООО «Вертекс»  Сахвалов Е.Н. рассматривает спорные вопросы, связанные с грамотным заполнение трудовой книжки. Когда в компании работает студент вуза, а из документов об образовании у него есть только аттестат о среднем (полном) общем образовании, является не правомерным заполнение строки  «Профессия, специальность». Эти строки необходимо оставлять пустыми. Запись о профессии и специальности можно вносить на основании документов об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний. Документ, который подтверждает квалификацию работника, — это диплом о высшем, среднем или начальном профессиональном образовании. Следовательно, если его нет, запись не делают.

          Необходима проверка росписи сотрудника в трудовой книжке и личной карточке  работника. Работник расписывается в трудовой книжке только при увольнении. Этим он подтверждает, что ознакомлен со всеми записями (о выполняемой работе, о переводе и об увольнении), которые вносились  в его трудовую книжку на протяжении работы. Расписываться под каждой записью в трудовой книжке сотрудник  не должен. В то же время с каждой вносимой записью (в том числе  и об увольнении) работодатель обязан знакомить работника под расписку. Эту расписку сотрудник оставляет  в личной карточке, в которой повторяется  запись, внесенная в трудовую книжку.

          Проверяя трудовую книжку, следует обратить внимание, не переименовывались ли наименования должностей. Ведь такие изменения  так же должны быть внесены в трудовую книжку с указание номера приказа.

    Так, по учету личного состава используются следующие формы:

    - приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1);

    - личная карточка (ф. № Т-2);