Аудит по заработной плате

На основе проведенной  аудиторской проверки были сделаны  следующие выводы:

1. Положительные:

- Бухгалтерский учет  организован на основе Закона  РФ «О бухгалтерском учете» 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.

- Аналитический учет  расчетов по оплате труда ведется  по каждому работнику.

- Синтетический учет  оплаты труда осуществляется  на счете 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда», по дебету  которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления.

2. Недостатки:

- В оформлении первичных  документов имеют место недостатки. Недооформленные бланки договоров,  нарядов и табелей.

На основании проведенной  проверки было составлено аудиторское заключение (Приложение Р).

Результаты проведенной  нами проверки показывают, что проведенные  финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «ЭПРОМ», во всех существенных отношениях, в соответствии с законодательством.

При проведении аудита применялся метод выборочной проверки. Типовые замечания представлены в таблице ниже (таблица 11)

 

Таблица 11

Аудит заработной платы ООО «ПТЦ «Урал»  за 2011 год.

№ п\п	Вид нарушения	Нормативная база	Рекомендации
1.	За время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, что не оговорено в трудовом договоре с работником. В табеле учета рабочего времени не указано, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке.	При направлении работника в  командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка, статья 167 ТК РФ. В табеле учета рабочего времени необходимо указать, что в эти дни он не был на рабочем месте, а находился в командировке. Порядок расчета среднего заработка  определен в статье 139 ТК РФ. Иными словами, за дни нахождения работника в командировке ему должен выплачиваться средний заработок. При проверках трудовые инспекторы принимают во внимание дополнительные соглашения к трудовым договорам  о том, что за время нахождения в командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада, если вы решите средний заработок не начислять, заранее составьте такое соглашение с сотрудниками.	В табеле учета рабочего времени  указывать время пребывания работника  в командировке. Составить дополнительные соглашения к трудовым договорам о том, что за время нахождения командировке зарплата начисляется работникам исходя из оклада.
2.	В договоре подряда и акте выполненных  работ имеются неоговоренные  исправления. Договор б\н от 01.03.2005г. Корнев Леонид Петрович. В договоре изначально было указано Корнев Леонид Павлович. В акте выполненных работ за июнь 2005 года сумма по договору была указана цифрами 1110 руб., прописью 1120 руб. Затем исправлено на сумму 1120, 00 руб.	В соответствии со статьей 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.	Заверить исправления подписями  тех же лиц, которые подписали  документы с указанием даты внесения исправлений.
3.	В договоре подряда  №6 от 01.02.2005г. указано, что работы будет выполнять бригада из 2 человек: Пушина Л.Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации  выданы бригадиру Пушиной Л.Д.  Сумма оплаты по договору  составила 8025,00 руб.	В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993г. №18 (ред. От 26.02.1996г.) передача выданных наличных денег одним лицом другому запрещается	Передача выданных наличных денег  одним лицом другому запрещается.
4.	При определении средней заработной платы не учитываются стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.	Правительство РФ Постановлением от 11.04.2003г. №213 утвердило Положение  об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, которое  вступило в силу с 24 апреля 2003г. В данном положении определены особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка0 для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ, и оно является обязательным для применения организациями всех форм собственности и всех организационно-правовых форм. Для расчета среднего заработка  учитываются все предусмотренные  системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей  организации независимо от источников этих выплат.	При определении средней заработной платы учитывать стимулирующие надбавки за производственные показатели к заработной плате.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер. Целью аудита является формирование мнения о соблюдении трудового законодательства и достоверности результатов учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ПТЦ «Урал».

Важнейшим направлением аудита должна является проверка правильности начисления как основной, так и дополнительной заработной платы. Помимо этого, аудиторам необходимо осуществить проверку удержаний из заработной платы. Причем главное внимание здесь следует уделить налогу на доходы физических лиц.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Программа аудита расчетов по заработной плате представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации плана. Она составляется в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских средств по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и  учета. Их назначение в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры  по существу включают в себя детальную  проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

Приступая непосредственно  к самой проверке расчетов по заработной плате аудиторам, прежде всего, необходимо удостовериться в правомерности принятия первичных документов, используемых на предприятии при начислении заработной платы, к бухгалтерскому учету.

Далее аудиторы проверяют  правильность начисления как основной, так и дополнительной заработной платы. Напомним, что к основной заработной плате относят оплату по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы. К дополнительной заработной плате – выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, и др.

Помимо этого, аудиторам  необходимо осуществить проверку удержаний  из заработной платы. Причем главное  внимание здесь следует уделить налогу на доходы физических лиц.

В заключение аудиторами выполняется проверка сводных расчетов по заработной плате, которая состоит  в идентификации данных по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним  счетов. А затем эти данные сверяют с данными Главной книги и показателями Бухгалтерского баланса.

В результате выполнения курсовой работы был изучен порядок  проведения аудиторской проверки учета  заработной платы. С этой целью была изучена нормативная база как  по порядку начисления и выплаты заработной платы, так и по организации работы предприятия в целом. Состоялось практическое ознакомление с деятельностью объекта исследования, приобретен опыт работы с хозяйственной документацией. Проработан значительный объем специальной литературы по исследуемой тематике. Рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО «ПТЦ «Урал».

На основе проведенного исследования можно сделать следующие  выводы:

1. Бухгалтерский учет в ООО «ПТЦ «Урал» организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.
2. В оформлении первичных документов имеют место недостатки.: недооформленные трудовые договора, приказы, наряды и табеля.
3. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.
4. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту – начисления.
5. Начисление заработной платы работникам осуществляют в соответствующем порядке.

В качестве рекомендаций руководству организации ООО «ПТЦ «Урал» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложения.

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.93 (ред. от 25.03.2004).
2. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.94 №51-ФЗ (ред. от 29.06.2009).
3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 26.11.2008 г., с изм. от 17.03.2009 г.), (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009 г.).
4. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. №197-ФЗ (ред. от 07.05.2009 г.).
5. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации
6. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006 г.).
7. Федеральный закон от 30.03.1993 г. №4693-1 «О минимальном размере оплаты труда» (ред. от 15.07.2008 г.).
8. Федеральный закон №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (от 30.12.2008 г.).
9. Федеральный закон от 08.02.1998 №14 – ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (ред. от 30.12.2008 г.).
10. Приказ «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» от 20.05.2010 № 46н.
11. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 19.11.2008 г.).
12. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» №106н (от 06.10.2008 г.).
13. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» №43н. (ред. от 18.09.2006 г.).
14. ПБУ 10/99 «Расходы организации» №33н (ред. от 27.11.2006 г.).
15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н.
16. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита».
17. Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 (с изм. от 18.11.2003) "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" // Консультант-плюс
18. Агафонова, М.Н. Сдельная оплата труда по новому Трудовому кодексу РФ /М.Н. Агафонова // Главбух, Отраслевое приложение "Учет в производстве. - 2010. - №1. - С.16-18.
19. Алборов РА. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Дело и Сервис, 2009.
20. Андреев, В.В. Проблемы мотивации руководителей и специалистов на промышленных предприятиях /В.В. Андреев // Управление персоналом. - 2007. - № 10. - С.10-12. - ISSN 5-16-001287-4
21. Андреев В.Д. Практикум по аудиту: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2009.
22. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ, 2011.
23. Барышников, Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита/ Н.П. Барышников. - М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2009. - 792 с.
24. Бычкова, С.М., Фомина, Т.Ю. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям // Аудиторские ведомости. - №12. - декабрь 2010. - с.25-32
25. Волгин, Н.А. Современные модели оплаты труда. / Н.А. Волгин/ - М.: Финансы и статистика, 2010. - 236с.
26. Владимиров, А.В. Возврат сумм заработной платы работником при его увольнении с работы - бухгалтерские и налоговые аспекты /А.В. Владимиров // Консультант бухгалтера. - 2009. - №1. - С.31-32.
27. Виряскин С. Аудиторская проверка расчётов с персоналом организации по оплате труда // Клерк.РУ, 2010.- №5.
28. Владимиров, А.В. Возврат сумм заработной платы работником при его увольнении с работы - бухгалтерские и налоговые аспекты /А.В. Владимиров // Консультант бухгалтера. - 2010. - № 1. - С.31-32. - ISSN 5-7749-0401-6
29. Генкин, Б.М. Основы управления персоналом. / Б.М. Генкин. - М.: Высш. шк. - 2009. - 216с.
30. Данилевский, Ю.А., Шапигузов, С.М., Ремизов, Н.А., Старовойтова, Е.В. АУДИТ / Ю.А. Данилевский и др. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010. - 341 с.
31. Джабазян Е.Л. Что должен знать бухгалтер о материальной ответственности  /Е.Л. Джабазян // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение - М., 2011 г., N 3.
32. Джабазян Е.Л. Претензии со стороны налоговых органов к плательщикам ЕСН / Е.Л. Джабазян / Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение - М., 2010 г., N 4.
33. Елизаров, Е. Методология построения тарифных систем предприятий. /Е. Елизаров // Человек и труд. - 2009. - № 1. - С.28-33.
34. Жарылгасова, Б.Т. Стандарт «Документирование аудита»: задачи и содержание. / Б.Т. Жарылгасова. - Аудиторские ведомости. – 2009. - № 7. – с. 26.
35. Захарьин, В.Р. Особенности формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2007 год /В.Р. Захарьин // Консультант бухгалтера. - 2011. - № 11
36. Иванова, Г.Г. Об оплате труда и предоставлении гарантий и компенсаций работникам /Г.Г. Иванова // Налоговый вестник. - 2011. - № 7. - С.30-32.
37. Каморджанова Н.А., Карташова И.В., Тимофеева М.В., Бухгалтерский финансовый учет. – СПб: Питер, 2010. – 224 с. (Серия «Завтра экзамен»)
38. Капкова, Е. Первичные документы для начисления и выплаты заработной платы /Е. Капкова // Новая бухгалтерия. - 2011. - выпуск 8. - С.34-36.
39. Ковязина, Н. Порядок исчисления средней заработной платы, установленный ст.139 Трудового кодекса Российской Федерации / Н. Ковязина // Финансовая газета. - 2010. - № 17. - С.4.
40. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет. / Е.П. Козлова. - М.: Финансы и статистика. - 2009. - 250с.
41. Макарьев, Н.Н. Проверка списания организациями расходов по оплате труда /Н.Н. Макарьев // Налоговый вестник. - 2011. - № 6. - С.23-28.
42. Мацкявечене, Е. Оплата труда: новости учета и отчетности. /Е. Мацкявечене // Налоги. - 2006. - № 11. - С.5-6. - ISSN 5-2346-02-90-2
43. Меньшикова, О. Заработная плата или "пособие по труду" /О. Меньшикова // Вопросы экономики. - 2011. - № 1. - С.44-48.
44. Митрофанова Е.А. Нормативные документы по стимулированию персонала / Е.А. Митрофанова // Кадровик. Трудовое право для кадровика - М., 2010 г., N 3.
45. Панченко, М. Персонал - источник стратегических преимуществ /М. Панченко // Финансовая газета. - 2010. - №5. - С.31-32.
46. Панкова, С. В., Панкова, Н. И. Реформирование системы федеральных стандартов аудиторской деятельности и их сближение с МСА. / С.В. Панкова, Н.И. Панкова. - Аудиторские ведомости. - 2009. - № 7. – с. 17.
47. Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда \\ Аудитор. -2011.-№1.
48. Пипко В.А.Учет и аудит расчетов с персоналом: учебно-практическое пособие. – М.: Финансы и статистика, 2010.
49. Подольский, В.И. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ_ДАНА. - 2009. - 655с.
50. Одегов, Ю.Г., Никонова, Т.В. Аудит и контроллинг персонала: Учебное пособие / Ю.Г. Одегов, Т.В. Никонова. - М.: Издательство "Экзамен", 2009. - 448с.
51. Серебрякова А.В. Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев / А.В. Серебрякова / Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение - М., 2010 г., N 2.
52. Чижов Б.Н. Новый порядок исчисления среднего заработка / Б.Н. Чижов // Кадровик. Трудовое право для кадровика - М., 2011 г., N 3.
53. Шеремет, А. Д., Суйц, В. П. Аудит: учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2010. – 448 с.
54. Ширкина, Е.И. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций/ Бухгалтерский учёт. - 2010. - 21. - с.32-41
55. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. 4-е изд. – М.: ИНФРА-М, 2009.