Аудит по заработной плате

Все документы по учету  личного состава, составленные кадровой службой, должны своевременно передаваться в бухгалтерию.

В организациях любой  правовой формы собственности и  видов деятельности большое значение приобретает правильно организованный первичный учет труда и его оплаты.

В бухгалтерском учете  для обобщения информации о расчетах с работником организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и др.) предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» [32, c.13].

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется  в расчетно-платежных ведомостях по каждому работнику организации.

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и др. источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» фиксируются  удержания из начисленной суммы  оплаты труда и доходов, выплаченных  сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

В синтетическом учете  используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

Типовые бухгалтерские записи по отражению  в учете расчетов по оплате труда  с персоналом приведены в Приложении Г.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

Для правильного отражения  начисленной заработной платы бухгалтер  организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует  виду деятельности организации и  структуре производства.

У каждого работодателя должна быть определена своя система оплаты труда работников. Причем она не может быть произвольной, а должна базироваться на положениях Трудового кодекса РФ и других документах, содержащих нормы трудового права (ч. 2 ст. 135 ТК РФ) [32, c.22].

 

1.4 Учет удержаний из заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между  суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержании  из заработной платы. При этом удержания  из заработной платы можно разделить на обязательные, по инициативе работодателя, по инициативе работника (по заявлению).

Удержания из оплаты труда  членов трудового коллектива организации  подразделяются на обязательные и добровольные (по инициативе работодателя и по инициативе работника).

К числу обязательных удержаний, производимых из оплаты труда, относятся:

– удержания налога на доходы физических лиц;

– удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических  лиц;

– удержания по вступившему в законную силу приговору суда.

Для данного вида удержаний  согласие работника не требуется.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся:

– удержания за причиненный  организации материальный ущерб;

– удержания за брак;

– удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм;

– удержания по предоставленным  займам и ссудам;

– удержания излишне  выданной заработной платы.

Удержания данного вида осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации  с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания [21, c. 84].

К числу удержаний  по инициативе члена трудового коллектива, в частности, можно отнести:

– удержания профсоюзных  взносов;

– удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.

Плательщиками налога на доходы являются физические лица, как  имеющие (резиденты), так и не имеющие (нерезиденты) постоянного местожительства  в РФ.

У резидентов объектом обложения налогом является доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников, расположенных за пределами РФ.

У нерезидентов объектом обложения налогом является доход, полученный только от источников, расположенных  в Российской Федерации.

Доходами физических лиц, подлежащими обложению налогом, являются:

– вознаграждение (заработная плата) за выполнение трудовых или иных обязанностей, оказанные услуги, выполненные  работы как по месту основной работы, так и по совместительству;

– доходы, полученные как  в денежной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме;

– доходы от реализации недвижимого имущества, акций или  иных ценных бумаг и т. д.

Датой фактического получения  налогоплательщиком заработной платы  считается не дата ее выплаты, а последний день месяца, за который ему был начислен доход, т. е. объект обложения дохода налогом возникает независимо от факта получения заработной платы работником.

Налог с доходов физических лиц определяется с суммы совокупного  дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала года.

Корреспонденция счетов удержаний из заработной платы представлены в Приложении Д.

Для определения облагаемого  дохода применяются налоговые вычеты, которые подразделяются на два вида:

– учитываемые ежемесячно в течение налогового периода (календарного года) при исчислении налога с доходов физических лиц;

– учитываемые после  окончания налогового периода при  составлении налоговой декларации.

К первому виду налоговых  вычетов относятся стандартные  налоговые вычеты, а ко второму  – социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Для определения налоговой  базы (облагаемого дохода физического  лица) для различных категорий  налогоплательщиков применяются различные  стандартные налоговые вычеты:

– определяется совокупный годовой доход, полученный в денежной (отечественной и иностранной валюте) и натуральной форме;

– из совокупного годового дохода исключаются стандартные  налоговые вычеты, также исчисленные  с начала года, и, тем самым, устанавливается  облагаемый совокупный доход; налог с облагаемого совокупного дохода исчисляется по ставке в размере 13%.

Порядок исчисления налога с дохода физических лиц следующий:

– определяется совокупный годовой доход, полученный в денежной (отечественной и иностранной  валюте) и натуральной форме;

В соответствии с существующим законодательством начисление дохода работнику влечет за собой необходимость уплаты следующих платежей:

- страховых взносов;

- взносов по обязательному  пенсионному страхованию;

- взносов по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Ставки страховых взносов  для разных категорий налогоплательщиков применяемых в 2012 году представлены в Приложении Ж.

Расчет взносов производится с доходов каждого сотрудника и потом эти рассчитанные взносы суммируются и уплачиваются сразу за всех работников по установленным реквизитам. Расчет в течение года ведется нарастающим итогом. Указанные выше процентные ставки перестают взиматься, когда облагаемый взносами доход сотрудника за год превышает определенный лимит. В 2011 году данный лимит составляет 463 000 рублей.

Помимо вышеописанных  взносов все страхователи уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Эти взносы рассчитываются исходя из фонда оплаты труда. Тариф взноса зависит от отрасли экономики, которой соответствует осуществляемый основной вид деятельности организации. Тарифы установлены в пределах от 0,2% до8,5 %.

Внесенные Федеральным  законом [18. c.16] изменения коснулись в основном базы для обложения взносами на страхование от несчастных случаев. В Законе содержится новый Перечень, который приблизил базу для расчета взносов к базе, рассчитанной в соответствии с ФЗ [24, c.25]. В частности, с 2011 года подлежит налогообложению компенсация неиспользованного отпуска, авторские выплаты, материальная помощь не облагается в сумме до 4-х тысяч, материальная помощь при рождении ребенка до 50 тысяч. В соответствии с ФЗ [17] сами тарифы взносов на страхование от несчастных случаев не изменятся.

Из необлагаемых доходов по страховым пенсионным взносам с 2010 года исключены:

- компенсация за неиспользуемый  отпуск

- выплаты в денежной  форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями  труда, кроме компенсационных  выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов

Помимо этого важно  помнить, что взносами облагаются все  выплаты в пользу физических лиц  по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг) вне зависимости  от того, пойдут ли они на уменьшение налога на прибыль или нет.

Для организаций и  предпринимателей, применяющих общую  систему налогообложения, упрощенную систему налогообложения и переведенных на уплату единого налога на вмененный  доход, налоговая нагрузка (сумма  всех страховых взносов) составляет 34%.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются. Таким образом, в 2011 году максимальная налоговая нагрузка по каждому сотруднику для обычной организации составит 157 420 рублей (463 000 * 34%), для организаций, применяющих пониженные тарифы страховых взносов: 26% - 120 380 рублей, 20,2 - 93 526, 14% - 64 820.

Ежемесячные платежи  подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который  начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Предприниматели, уплачивающие страховые взносы за себя, должны перечислить их не позднее 31 декабря текущего календарного года. На эти взносы необходимость округления сумм, следующих к перечислению, не распространяется.

До 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, надо представить отчет по форме 4-ФСС в территориальный орган Фонда социального страхования.

Помимо этого до 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляется в территориальный орган ПФР  расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (РСВ-1) [28, c.31].

В 2011 году плательщики  страховых взносов, у которых  среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период составляет 50 человек, представляют расчеты по страховым пенсионным взносам по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью.

С 1 января 2012 года отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год.

1.5  Цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Аудит представляет собой  осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово - хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Согласно Федеральному закону №119-ФЗ от 07.08.2001г. «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [53, c.33].