Аудит по заработной плате

- общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах;

- примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;

- общую характеристику применяемых методов проведения про 
верки; 

- условия оплаты аудита;

- предложение об использовании услуг других аудиторов (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;

- согласие экономического субъекта на использование результатов предшествующей аудиторской организации;

- описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;

- рекомендации по использованию аудиторского заключения по 
назначению;

- предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Если цель и масштаб  аудита определены между сторонами  в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство  может не составляться либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.

Письмо-обязательство  аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.

 

2.3 Оценка системы внутреннего контроля,  расчетов уровня существенности и аудиторского риска

Прежде чем приступить к аудиторской проверке, аудиторы изучают учредительные документы, вид деятельности, учетную политику. Большую помощь при этом оказывают беседы с руководителем и специалистами ООО «ПТЦ «Урал» проведение экспресс-аудита путем устного тестирования. Необходимо ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации результаты ее работы за исследуемый период.

Основной целью аудитора при проверке является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

При определении эффективности  систем внутреннего контроля приобретают  многие факторы:

1. круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;
2. наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;
3. наличие технических средств контроля;
4. наличие технологии контроля;
5. контролируемые параметры.

Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по выделенным комплексам задач (Приложение М таблица 1 и таблица 2)

По данным тестирования (Приложение М таблица 1) системы бухгалтерского учета ее надежность можно оценить равную как:

20 вопросов – 100%.

ДА – 17;

НЕТ – 3.

 – внутрихозяйственный аудиторский  риск.

По итогам проверки в ООО «ПТЦ «Урал» можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда, в общем, отвечает требованиям оперативности и достоверности, и в процентном соотношении составляет 85%.

Систему внутреннего  контроля регламентирует федеральный  стандарт № 8 «Оценка аудиторских  рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» [10, c.2].

Система внутреннего  контроля включает следующие элементы:

- контрольная среда;

- процесс оценки рисков аудируемым лицом;

- информационная система, в том числе связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- контрольные действия;

- мониторинг средств контроля.

Разделение системы  внутреннего контроля на 5 элементов  предоставляет аудиторам удобный подход для анализа того, каким образом различные элементы системы внутреннего контроля аудируемого лица могут влиять на аудит. Такой подход необязательно отражает то, каким образом аудируемое лицо организовало и применяет систему внутреннего контроля. Аудитору важно установить, что конкретные средства контроля эффективно предотвращают или выявляют и устраняют существенные искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета или случаях раскрытия информации. Аудитор может использовать иную терминологию и подходы при рассмотрении системы внутреннего контроля и для описания разных элементов системы внутреннего контроля и их влияния на аудит при условии, что в ходе аудита будут рассмотрены все элементы, указанные в настоящем правиле (стандарте) [20, c.12].

При определении эффективности  систем внутреннего контроля значение имеют многие факторы:

1. Круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело.
2. Наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации.
3. Наличие технических средств контроля.
4. Наличие технологии контроля.
5. Контролируемые параметры.

Из беседы с работниками  бухгалтерской службы установлено, что:

1. Рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;
2. Главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.

По данным тестирования (Приложение М таблица 2) системы внутреннего контроля ее надежность можно оценить равную как:

20 вопросов – 100%

ДА – 15;

НЕТ – 5.

 – внутрихозяйственный аудиторский  риск.

Вывод: Система внутреннего  контроля используется для оценки риска  средств контроля. Из полученных данных систему внутреннего контроля в ООО «ПТЦ «Урал» можно охарактеризовать на среднем уровне, т.к. надежность равна – 75%, и полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.

Уровень существенности в аудите регламентирует федеральный  стандарт № 4 «Существенность в аудите». Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению [10, c.3].

Планируя аудиторскую  проверку, необходимо установить материальность (существенность) – максимально  допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. В настоящее время считается, что отклонение показателя отчетности до 5 процентов является незначительным, а более 10 процентов – материальным (существенным).

Существенность выражает вероятность того, что применяемые  аудиторские процедуры позволяют  выявить ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние  на принятие соответствующих решений  ее пользователей.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большой вероятностью будет не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Планируя аудиторскую  проверку необходимо установить существенность – максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

Определим уровень существенности на основании данных 2011 года ООО «ПТЦ «Урал» (таблица 6).

Таблица 6

Расчет уровня существенности ООО «ПТЦ «Урал»

Базовые показатели	Значение базового показателя	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Балансовая прибыль	207	5	10,35
Валовый объем без НДС, акцизов и других платежей	16918	2	338,36
Валюта баланса	6441	2	128,82
Собственный капитал (итог разд.III баланса)	5942	10	594,2
Общие затраты предприятия	15656	2	313,12
Итого	45164	-	1384,85

 

Расчет уровня существенности по данным:

Средняя величина: (10,35 + 338,36 + 128,82 + 594,2 + 313,12)/5 = 276,97.

В соответствии с положениями  приложения ПСАД «Существенность и  аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на 20%. Для проверки данного условия можно использовать следующую формулу:

Откл.(%) = (УС — ЗП)/УС * 100%

Процентные отклонения показателей, используемых при определении уровня существенности для ОАО «Факел», составляют, %:

(276,97 — 10,35)/276,97 * 100% = 96,26

(276,97 — 338,36)/ 276,97 * 100% = 22,16

(276,97 — 128,82)/ 276,97 * 100% = 53,49

(276,97 — 594,2)/ 276,97 * 100% = -114,54

(276,97 — 313,12)/ 276,97 * 100% = -13,05

С учетом того, что максимальное и минимальное значения показателей  отличаются от среднего (222,34 тыс. р.) более  чем на 20% в большую и меньшую  стороны соответственно, необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс.руб.:

УС = (338,36+128,82+313,12)/3 = 260,1

Общий уровень существенности составляет 260,1 тыс. р. Данное значение можно округлить согласно ПСАД «Существенность и риск в аудите» в пределах 20%. При решении вопроса, в какую сторону (увеличения или уменьшения) будет осуществлено округление, необходимо принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь между аудиторским риском и существенностью. Округление полученного значения уровня существенности в сторону увеличения снижает аудиторский риск, и наоборот.

Аудиторский риск также  регламентирует федеральный стандарт № 4.

При планировании аудиторской  проверки аудитор рассматривает  вопрос о том, что могло бы повлечь  существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью  и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается [40, c.23].

Аудитор компенсирует это  либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая  заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Аудиторский риск (А.Р.) = Риск необнаружения (Р.Н.) * Внутрихозяйственный риск (В.Х.Р. в %) * Риск средств контроля (Р.С.К.)

А.Р. = Р.Н. * В.Х.Р. * Р.С.К.

Аудиторский риск = 5%

Риск необнаружения = Х

Внутрихозяйственный риск (тест оценки системы БУ) = 85%

Риск средств контроля (тест оценки системы внутреннего  контроля) = 75%

Риск необнаружения = 8%.

Так как аудиторский  риск не высок, то аудитор может считать  план приемлемым.

 

2.4 План и программа аудиторской проверки. Допущения непрерывности деятельности предприятия

Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской  проверки. Аудитор должен планировать  свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит  бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.