Аудит по заработной плате

Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Документирование аудита» (п. 2.1б) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов. На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур (Таблица 7).

Таблица 7

Аудиторские процедуры

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур	Объем информации	Техника исполнения	Характер выявленных нарушений
1	Проверка наличия штатного расписания, коллективного договора, положений о премировании	За первое полугодие 2011 г.	Последовательно просмотрены  все приказы об изменениях штатного расписания, изменения (дополнения) к  положению о премировании, коллективный договор	Не выявлено
2	Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете  опера- ций по оплате труда	За первое полугодие 2011 г.	Последовательно просмотрены  все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой, и выяснялось: 1) имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера; 2) в случаях временной подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения	Не выявлено
3	Установление полноты документов для предоставления льгот персоналу предприятия и выплаты пособий	Папка справок	Последовательно сверялись  льготы, указанные в лицевых счетах, и наличие справок по каждому из работников в проверяемом периоде	Не выявлено
4	Проверка наличия справок - вызовов из учебных заведений, договоров  на обучение, актов о выполненных  работах	Папка справок	Последовательно просмотрены  табели рабочего времени за проверяемый период и дни отпуска по учебе сверялись с наличием справок - вызовов из учебных заведений, затем проверялось начисленную оплата в расчетно - -платежных ведомостях и отражение в учете этих операций	Не выявлено
5	Проверка регистрационных документов в фондах социального страхования	Папка справок	Проверить расчеты с  фондами социального страхования, соответствие данных в них Главной  книге и наличие подписей уполномоченных лиц при сдаче расчетов в фонды	Организация не зарегистрирована в фонде социального страхования РФ

 

Сбор аудиторских доказательств  регламентируется федеральным стандартом № 5 « Аудиторские доказательства» [10, c.8].

Данный стандарт аудиторской  деятельности разработан с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

К регистрам, которые  подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

Контроль за тем, как  осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь на первом этапе работы проверяется правильность оформления первичных документов по оплате труда в ООО «ПТЦ «Урал».

Итоги проверки на данном участке учета оформляются в  рабочем документе аудитора (Приложение П).

 

2.6 Выявленные ошибки в ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям и рекомендации по их недопущению

Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения  отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 8.

Таблица 8

Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки

Виды нарушений, выявленных в документах	Наименование документа, по которому выявлено нарушение	Дата (период) составления  документа	№ документа
1	2	3	4
Отсутствует подпись  работника технолога Петрова И.И.	Наряд на уборку снега  шнекороторным снегоочистителем	27.01.2010 г.	1
Неверно указано количество отработанных дней водителю Зворыгину А.В.	- табель учета рабочего  времени, - приказ об отпуске	22.06.2010 г.   15.06.2010 г.	№ 17
Имеются неоговоренные  исправления. Корнев Леонид Петрович. Изначально было указано: Корнев Леонид Павлович	Договор подряда	01.03.2010 г.	б\н
Отсутствует ксерокопия справки подтверждающей инвалидность 2-й группы Маркина П.Р.	Регистратор и подшивка документов по инвалидам	2010 г.
В договоре подряда указано, что работы будет проводить бригада из 2 человек: Пушина Л.Д. Пушин Ю.И. Денежные средства из кассы организации выданы бригадиру Пушиной Л.Д. Сумма оплаты составила 9025 руб.00 коп.	Договор подряда   Платежная ведомость	01.02.2010 г.   04.03.2010 г.	30

 

В данном случае включения  в табеля учета рабочего временя  вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.

При проверке первичных  документов аудитором был обнаружен  следующий недостаток: отсутствует подписи на многих документах работника кадровой службы (форма Т-2) и руководителя учреждения на приказах о предоставлении отпуска (форма Т-6). Росписи работников присутствуют на всех документах, все разные.

В силу вышеуказанного, можно  сказать о не серьезном отношении  к ведению первичной документации в ООО «ПТЦ «Урал».

Далее проверим расчеты  с рабочими по оплате труда в ООО «ПТЦ «Урал» на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Сверим сальдо по счету 70 на первое января 2009 года в Главной книге и в балансе предприятия.

В балансе по счету 70 развернутое сальдо дебетовое, показывающее задолженность рабочих по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается). Сумма по дебету баланса равна 1620 руб.

Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).

Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравним данные Главной книги со сводом начислений и удержаний за 2 квартал 2010 года (таблица 9).

 

Таблица 9

Соответствие задолженности  по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных  ведомостях и Главной книге

Месяцы	Числится по своду  начисления и удержания, руб.	Числится по Главной  книге, руб.	Отклонения, руб.
апрель	-83370-89	-83371-00	0-11
май	-3507-93	-3507-93	0-00
июнь	59	60	-1

 

Данные несоответствия бухгалтер объяснить не может (говорит, что просто описалась).

В расчетно-платежной  ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений рассчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).

Платежные ведомости  на аванс оформлены верно, замечаний  нет.

Данные о начисленной  заработной плате в расчетной  ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

При проверке периодичности  и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Несмотря на незначительные недостатки в учете, расчет с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах (таблица 10).

Таблица 10

Проверка правильности начисления оплаты труда по данным и удержаний из заработной платы за март 2011г.

№п/п	Ф.И.О.	Наименование документа	Начислено, руб.			Удержано, руб.
			Данные организации	Данные аудитора	Отклонения	НДФЛ			Исполнительный лист			Другие
						Данные организации	Данные аудитора	Отклонения	Данные организации	Данные аудитора	Отклонения	Данные организации	Данные аудитора	Отклонения
1.	Васильев Е.В.	Расчетно-платежная ведомость	6000	5500	+500	780	715	+65	-	-	-	64	60	+4
2.	Антонов С.М.	Наряд №6	2000	2800	-800	130	234	-104	590	573	+17	-	-	-
3	Елкина И.О.	Табель рабочего времени	4500	0	+4500	533	0	+533	-	-	-	-	-	-
	ИТОГО:		12500	12300	+200	1443	1417	+26	590	573	+17	64	60	+4

 

Сотрудник Елкина И.О. находится  в отпуске беременности и родам, начисление заработной платы не надо было производить.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому  работнику.

Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления.

 

 

2.7 Аудиторское заключение ООО «ПТЦ «Урал»

Данный пункт регулируется федеральным стандартом № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности и устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью [10, c.8].

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

После проведения всех необходимых  процедур проверки аудитор оценивает  полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита.

В результате проведенного аудита в ООО «ПТЦ «Урал» были рассмотрены общие положения об организации проведения аудиторской проверки экономического субъекта, продемонстрирован порядок проведения проверки с указанием конкретных аудиторских доказательств, источников и методов их получения. Изучены способы и порядок документирования проверки, оформления её результатов, полученная информация систематизирована и подвергнута анализу. Выработаны конкретные рекомендации для возможного применения в деятельности исследуемого предприятия ООО «ПТЦ «Урал».

По окончании аудиторской  проверки ООО «ПТЦ «Урал» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась на выборочной основе с использованием следующих документов: Главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, табеля учета рабочего времени, наряды, договора на оказанные услуг, учетные регистры (налоговая карточка, журнал-ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,88 и т.д.), «Баланс» (ф. № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2) и др.