Учет и аудит финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО «Кирос

    Различают четыре варианта аудиторского заключения: безусловно положительное, условно положительное, отрицательное и отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

    Заключения  аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.

    Контроль  за ведением бухгалтерского учёта может  быть как внешним, так и внутренним.

    Внутренний  контроль осуществляется службой внутреннего аудита и направлен на установление правильности ведения бухгалтерского учёта и отчётности на предприятии.

    Внешний контроль осуществляется аудиторской  службой.

    Различают несколько вариантов аудита:

• аудит финансовой отчётности – служит для выявления полноты и достоверности финансовой информации;
• согласованный (регулирующий) аудит – основной целью является проверка соблюдения конкретных норм и процедур деятельности предприятия. При этом анализируются недостатки в работе предприятия, связанные с принятием управленческих решений;
• аудит производственной деятельности состоит в проверке качества производственного процесса и его основной целью является улучшение качества выпускаемой продукции при более низкой себестоимости. Аудитор должен предложить конкретные направления повышения эффективности и производительности работы предприятия;
• добровольный аудит – проводится по заказу заинтересованной стороны, при этом объём и характер проверки зависит от желания клиента;
• обязательный аудит – ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и финансовой отчётности организации.

      Обязательный  аудит осуществляется в случаях, если:

• организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
• организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
• объём выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчётного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;
• организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения;
• обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен Федеральным законом.

3.2 Методика проведения аудиторской проверки и оформление результатов

 

    Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых

результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств фирмы.

    Цель  аудита финансовых результатов и распределения прибыли – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков фирмы, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении фирмы после налогообложения.

    Источниками информации для проверки являются: «Положение об учетной политике организации», учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры по счетам 84, 90, 91, 99, 68, Главная книга, бухгалтерская отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»), декларации по налогу на прибыль и др.

   В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.  Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом. План аудита финансовых результатов представлен в таблице 10.

Таблица 10  – План аудита финансовых результатов

Проверяемая организация   ООО «Кирос»

Период аудита     01.03.05 – 30.03.05

Количество человеко-часов   120

Руководитель  аудиторской группы Петрова Е. А.

Состав аудиторской  группы  Петрова Е. А., Климкина С. В.

Планируемый аудиторский  риск  4%

Планируемый уровень  существенности 1%

Планируемые виды работ Период проведения аудита Исполнитель Приме-чания Общая оценка организации, достоверности показателей финансовых результатов 01.03.05 –       03.03.05 Петрова Е. А.   Аудит оформления первичных учетных  документов 01.03.05 –        06.03.05 Климкина С. В.   Аудит правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ и услуг) 04.03.05 –        06.03.05 Петрова Е. А.   Продолжение таблицы 10 Планируемые виды работ Период проведения аудита Исполнитель Приме-чания Аудит правильности отражения в учёте прочих операционных доходов и расходов 07.03.05 -        12.03.05 Петрова Е. А. Климкина  С. В.   Аудит правильности определения финансового результата от операционной деятельности 13.03.05 –        20.03.05 Климкина С. В.   Проверка  правильности и достоверности формирования финансовых результатов деятельности и использования прибыли. 21.03.05 –        30.03.05 Петрова Е. А.

Руководитель аудиторской организации    Соболева М. В.

                                                    (подпись)

Руководитель  аудиторской группы     Петрова Е. А

                                            (подпись) 

       Программа аудита является развитием  общего плана аудита и представляет

собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для

практической  реализации плана аудита. Программа  служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

    При  проведении  аудита  операций по финансовым результатам  в организации  целесообразно  включать  в общую программу аудита  следующие вопросы:

• аудит  тождественности  показателей  Отчета о финансовых результатах и регистров  бухгалтерского  учета;
• аудит  оформления  первичных  учетных  документов;
• аудит правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг);
• аудит правильности  отражения в учете прочих операционных доходов;
• аудит правильности отражения в учете операционных расходов;
• аудит правильности определения финансового результата от операционной деятельности;
• проверка правильности отражения финансовых доходов и расходов;
• проверка правильности отражения результатов от инвестиционной деятельности;
• проверка правильности отражения чрезвычайных доходов и расходов;
• проверка правильности и достоверности формирования финансовых результатов деятельности и использования прибыли [31,  С. 170].

    Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры.

    Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля  (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах).

    Порядок составления и оформления плана  и программы проверки аудитор  определяет самостоятельно. Программа аудита финансовых результатов представлена в таблице 11.

Таблица 11 – Программа аудита финансовых результатов

Проверяемая организация   ООО «Кирос»

Период аудита     01.03.05 – 30.03.05

Количество человеко-часов   120

Руководитель  аудиторской группы  Петрова Е. А.

Состав аудиторской  группы   Петрова Е. А., Климкина С. В.

Планируемый аудиторский  риск  4%

Планируемый уровень  существенности 1% 
 
 
 

Планируемые виды работ Период проведения аудита Исполни-тель Рабочие документы аудитора Примечания Общая оценка организации, достоверности показателей финансовых результатов 01.03.05 – 03.03.05 Петрова Е. А. Приказ об учетной  политике органи-зации, отчет о прибылях и убытках (форма № 2)   Аудит оформления первичных учетных  документов  01.03.05 – 06.03.05 Климкина С. В. Первичные документы  по реализации: договора, счета-фактуры, накладные учетные регистры по счетам 84, 90, 91, 99,68,   Аудит правильности формирования финансовых результатов от реализации продукции 04.03.05– 06.03.05 Петрова Е. А. Журнал-ордер  № 10, учетные регистры  по сч. 90, 91, 99, 84   Аудит правильности отражения в учёте  прочих операционных доходов и расходов 07.03.05- 12.03.05 Петрова Е. А. Климкина  С. В. Журнал-ордер  № 15,  главная книга, отчет о  прибылях и убытках (форма № 2)   Аудит правильности определения финансового результата от операционной деятельности 13.03.05- 20.03.05 Климкина С. В. Отчет о прибылях и убытках   Проверка  правильности и достоверности формирования финансовых результатов деятельности и использования прибыли 21.03.05- 30.03.05 Петрова Е. А. Учетная политика предприятия, учетные регистры по сч. 84

Руководитель  аудиторской организации    Соболева М. В.

                                                    (подпись)

Руководитель  аудиторской группы     Петрова Е. А

                                            (подпись)

 

    Аудитору  необходимо проверить:

• наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения

выручки от реализации продукции (работ, услуг);

• правильность определения и законность отражения фактической прибыли

от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

• правильность определения фирмой предполагаемой прибыли и выручки от

реализации  продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

• правильность определения прибыли от реализации основных фондов и

иного имущества фирмы;

• правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной

передачи  основных средств и прочих активов;

• правильность отражения в учете финансовых санкций; правильность

отражения в учете результатов от сдачи  имущества в аренду;

• законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;
• правильность отражения в учете выручки от реализации продукции

подсобных, вспомогательных и обслуживающих  производств;

• правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при

осуществлении внешнеэкономической деятельности.

    Правильность  ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки», 59 «Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Аудитору  необходимо проверить правильность формирования

финансового результата. Аудитор проверяет правильность классификации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета.