Учет и аудит финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО «Кирос

    По  статье «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в том случае, если учетной политикой предприятия установлено, что указанные суммы при формировании себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) и определении финансовых результатов списывается с кредита счета 26 непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

    В соответствии с учетной политикой  ООО «Кирос» списывает общехозяйственные расходы в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство».

    Поэтому в отчете о прибылях и убытках  управленческие расходы в ООО  «Кирос» отсутствуют.

    Прибыль от продаж – это финансовый результат от продажи товаров. Прибыль определяется на основании данных «Отчета о прибылях и убытках». Стоит отметить, что в новой типовой форме отчета не сказано, как это нужно делать. «Прибыль от продаж» = «Выручка от продаж» – «Себестоимость проданных товаров».

    Прибыль от продаж составила  427,79 тыс. руб.

    Кроме того, рассчитать «Прибыль от продаж»  можно на основании оборота по счету 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции  со счетом 99 «Прибыли и убытки».

    2.2 Формирование и  учет операционных  доходов и расходов

 

    Для обобщения информации об операционных доходах и расходах используем счет 91 «Прочие доходы и расходы». К  этому счету могут быть открыты  субсчета:

    91-1 «Прочие доходы»;

    91-2 «Прочие расходы»;

    91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    На  субсчете 91-1 «Прочие доходы»  учитываем  поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

    На  субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываем  операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

    Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»  используем для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

    Записи  по субсчетам 91-1 «Прочие доходы»  и 91-2 «Прочие расходы» производим накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяем сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списываем с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет [25, С.176].

    По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 «Прочие  доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»).

    Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и  расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналогичного учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

    В соответствии с ПБУ 9/99 операционными  доходами и расходами являются:

• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во

временное пользование (временное владение и пользование) активов фирмы;

• поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав,

возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах

других  фирм (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

• прибыль или убыток, полученные фирмой в результате совместной

деятельности (по договору простого товарищества);

• поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов,

отличных  от денежных средств (кроме иностранной  валюты), продукции, товаров;

• проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование

денежных  средств фирмы, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете фирмы в этом банке;

• отчисления в оценочные резервы;
• прочие операционные доходы и расходы.

    Основную  часть операционных доходов и  расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других фирмах (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов фирмы, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других фирмах, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности) [8, С.18].

    При выбытии амортизируемого имущества  вследствие продажи, списания в связи  с окончанием срока полезного  использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных  средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

    При выбытии материалов и другого  неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражаем по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 91.

    При осуществлении операций по вкладам  в уставные капиталы других фирм и  по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей  не денежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества  и согласованной оценкой вклада. Эту разницу отражаем в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение – по дебету счета 91 и кредиту счета 58) [30, 228].

    Доходы  от участия в других фирмах можно  учитывать:

• по фактическому поступлению денежных средств;
• по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

    При первом варианте по мере поступления  денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие  доходы и расходы».

    При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

• дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму

доходов от вкладов в уставный капитал  других фирмах, арендной платы и  дивидендов);

• кредит счета 91 «Прочие доходы  и расходы» (на всю сумму начисленных

доходов).

    Поступившие платежи по доходам отражаем по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

    Проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств фирмы, оформляем  бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия  в других фирмах. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств фирмы, обычно списываем в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

    Отчисления  в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражаем по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списываем в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91 [30, С.281].

    К операционным доходам относятся  проценты, которые фирма должна получить:

• по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;
• от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;
• от других фирм за предоставленные им займы.

    Пример:

    Организация открыла расчетный счет в коммерческом банке. В соответствии с договором  на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно начисляет ООО проценты за пользование денежными средствами. Согласно выпискам банка, общая сумма процентов, начисленная за 2004 год, составила 52,9 тыс. руб.

Таблица 6 – Корреспонденция  счетов по учету прочих доходов

Содержание  хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	План  счетов
		Д	К
Прочие  доходы (получение процентов)	52,9	51	91-2

    Таким образом, в ООО «Кирос» проценты к получению составили 52,9 тыс. руб. за 2004 год.

    В бухгалтерском учете делается запись:

• дебет счета 51 «Расчетный счет»;
• кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

субсчет второго порядка «Проценты к  получению».

    К операционным расходам относятся проценты, которые должны уплатить по облигациям, акциям, а также кредитам и займам [23, С.128].

    В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации задолженность фирмы по займам и кредитам, не связанным с приобретением имущества, отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате.

    Начисление процентов производится независимо от времени их фактической уплаты.

    В бухгалтерском учете делается запись:

• дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

субсчет второго порядка «Проценты к  уплате»;

• кредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами».

    Проценты  к уплате в ООО «Кирос» отсутствуют.

    Доходы  от участия в других фирмах –  это доходы от участия в уставных капиталах других фирм. Эти доходы учитывают только те фирмы, которые получают данный доход нерегулярно. Кроме того, его доля должна составлять менее 5 процентов от общего дохода. Все остальные фирмы записывают суммы этих доходов по строке «Выручка от продажи товаров».

    Для большинства организаций участие  в уставных капиталах других фирм – не основной вид деятельности. Такие фирмы отражают дивиденды в составе операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99).

    Делаются  записи:

• дебет 76 кредит 91 субсчет «Прочие доходы» начислены дивиденды;
• дебет 99 кредит 76 отражена сумма налога на прибыль, которую удержала

фирма, выплачивающая дивиденды;

• дебет 51 кредит 76 получены дивиденды (за минусом удержанного налога).

    Некоторые организации получают дивиденды  и от иностранных компаний. В этом случае налог с дивидендов должна удержать российская фирма. Но ставка налога все равно равна 15 процентам. Это установлено пунктом 1 статьи 275 Налогового кодекса РФ. Также в этой статье сказано, что фирма может уменьшить налог на сумму, которая была удержана с этого дивиденда за рубежом. Однако так поступить можно только если это оговорено в международном соглашении России и страны, где выплачиваются дивиденды.

    Пример:

    Организация владеет акциями иностранной  фирмы. В начале 2004 года общество получило от этой фирмы 300000 руб. дивидендов за 2003 год. В иностранном государстве налог с дивидендов не удерживался. Участие в уставных капиталах других фирм не является основным видом деятельности ООО.