Учет и аудит финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО «Кирос

    При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты [28, С.85].

    В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

• операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
• на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки

по продаже;

• продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
• стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
• суммы продажи правильно классифицированы;
• суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции

(работ,  услуг) правильно отражены на  соответствующих счетах.

    В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

• от реализации продукции;
• от продажи ОС и иного имущества;
• от внереализационной деятельности.

    Модель методики аудирования прибыли представлена в (приложении Д)

    Аудитор осуществляет выборочную проверку правильности отражения операций по продаже путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

    Операции  по продаже должны быть надлежащим образом санкционированы. В ходе аудиторской проверки изучается  ценовая политика фирмы. Сравниваются фактические цены по различным видам  продукции, условия оплаты транспортных расходов или доставки, указанные в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Источниками информации для этого: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, утвержденные прайс-листы, номенклатура цен, иные документы, определяющие порядок и условия реализации. В ходе проверки аудитор должен удостовериться, что данные по реально совершенным операциям отражены в учете в соответствии с условиями поставки, закрепленными в хозяйственных договорах. Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена аудитором путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. Основой для проверки служит регистр учета продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

    При проверке полноты учета необходимо использовать товарно-транспортные накладные. Аудитор делает выборку товарно-транспортных накладных, данные которых сверяет с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

    Аудитор должен проверить своевременность  выставления счетов на продажу, т.е. по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это позволяет предотвратить риск случайных пропусков данных в учете.

    При проверке своевременности учета  продажи сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

    Аудитор осуществляет проверку правильности оценки продажи путем пересчета данных учета для выявления возможных математических ошибок.

    Важное  значение придается аудиторами проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций. В ходе проверки необходимо установить:

• правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных

или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

• соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по

всем  ведам займов;

• правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по

операциям с валютой;

• правомерность списания убытков от стихийных бедствий;
• правильность списания долгов и дебиторской задолженности;
• правильность получения и документального оформления доходов от

долевого  участия в других фирмах;

• правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по

облигациям  и другим ценным бумагам;

• полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;
• правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других

операций;

• соответствие записей синтетического и аналитического учета по

счетам 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» записям в Главной книге и формах бухгалтерской отчетности;

    В ходе проверки отражения операционных и внереализационных доходов  и расходов могут использоваться следующие процедуры: сверка с первичными документами (включая правильность расчета расходов учитываемых при налогообложении); проверка правильности отнесения расходов к тому или иному периоду; анализ данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

    При проверке правомерности включения  в состав внереализационных расходов убытков прошлых лет аудитор должен выяснить:

• получены ли эти убытки от производства и реализации продукции, работ,

услуг и связаны ли они с этим производством (дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлые годы; возврат сумы покупателям за продукцию, оплаченную в прошлые годы; другие подобные затраты);

• являются ли эти убытки дополнительным начислением налогов в бюджет и

обязательных платежей во внебюджетные фонды, относимых в конечном итоге на уменьшение налогооблагаемой прибыли (НДС, акцизов, земельного налога, налога на имущество и др.). Проверяется наличие документального подтверждения принадлежности этих убытков к прошлым годам.

    В состав операционных доходов, включаются доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов фирмы (когда это не является предметом деятельности фирмы). Осуществляя проверку этих операций, аудитору необходимо ознакомиться с содержанием договора аренды и провести юридическую экспертизу договора на его соответствие нормам ГК РФ: определено ли в договоре имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды; подлежит ли договор аренды регистрации, и произведена ли эта регистрация; определены ли в договоре порядок, условия и сроки внесения арендной платы; установлены ли в договоре условия проведения ремонта; условия возмещения арендатору стоимости улучшения (капитальных вложений) арендованного имущества. Следует проанализировать взаимоотношения арендодателя и арендатора по оплате коммунальных платежей. На практике достаточно распространена ситуация, когда в договоре арендная плата указывается без учета коммунальных платежей, которые подлежат уплате арендатором отдельно, исходя из фактического потребления электроэнергии за истекший период [28, С.105].

    Налоги  и сборы, уплачиваемые в соответствии с установленным законодательством порядков за счет финансовых результатов, включаются в состав операционных расходов в суммах, начисленных фирмой за отчетный период, и в этих суммах они учитываются при налогообложении прибыли. Поэтому аудитор должен проверить правильность составления расчетов по указанные налогам (определение налогооблагаемой базы, применение ставок), провести арифметическую проверку расчетов.

    Нераспределенная  прибыль – это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) и осталась в распоряжении предприятия.

    Аудитор проверяет правильность формирования нераспределенной прибыли. Формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается следующими проводками:

    дебет 99 Кредит 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» - отражена чистая прибыль отчетного года;

    дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток» Кредит 99 – отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

    В течение отчетного года финансовый результат фирмы (прибыль или  убыток) отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

    При проверке финансовых результатов целесообразно  использовать аналитические процедуры. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах.

    Для этого можно сравнить суммы, аккумулированные на счете 99 «Прибыли и убытки», с показателями, установленными для текущего периода, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлого года.  

3.3 Порядок проведения  аудиторской проверки 

    В ходе аудиторской проверки формирования финансовых результатов ООО «Кирос»  за 2004 год были проанализированы следующие  документы: Приказ об учетной политике организации, отчет о прибылях и убытках (форма № 2), баланс (форма № 1), Главная книга, журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 (по дебету счета 51), № 10, журнал-ордер № 15 (счет 99 «Прибыли и убытки»), первичные документы.

    Конечный  финансовый результат мини-пекарни складывается из финансового результата от обычных видов деятельности (выручка от реализации хлеба и хлебобулочных изделий за минусом себестоимости продукции), а также прочих доходов и расходов.

    Для проведения аудита финансовых результатов следует убедиться в том, что себестоимость реализованного продукта не искажена, результаты от прочей реализации и доходы и расходы от внереализационных операций определены правильно. От правильности отражения в учете выручки от реализации, затрат производства и издержек обращения зависит точность определения валовой прибыли, которая слагается из прибыли от реализации продукции, основных средств, иного имущества плюс доходы от внереализационных операций за вычетом расходов по последним операциям [28, С.112].

    В целях установления достоверности  показателей конечного финансового  результата (прибыли или убытка) мини-пекарни, была проведена проверка правильности:

• учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции;
• учета платежей наличными денежными средствами и безналичных

расчетов;

• учета расчетов с дебиторами и кредиторами;

    Для исчисления себестоимости продукции  затраты мини-пекарни группируют и учитывают по следующим статьям  калькуляции:

• сырье и материалы;
• транспортные расходы;
• электроэнергия;
• заработная плата;
• отчисления на социальные нужды;
• содержание и эксплуатация оборудования;
• общехозяйственные расходы;

    Для проверки законности отнесения затрат на производство продукции была проведена  взаимосверка данных баланса и итоговых остатков Главной книги и далее поэтапно: сальдо Главной книги и итогов журналов-ордеров; данных ведомостей, журналов-ордеров и первичных документов.

    Сырье и материалы отпускались в  производство в соответствии с утвержденными нормами расхода по массе. Из одного и того же материала (муки) изготавливают несколько видов хлеба и хлебобулочных изделий, поэтому затраты материалов распределялись между изделиями косвенно – коэффициентным способом. За основу распределения принимался коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления материалов по каждому изделию.

    После анализа данных журнала-ордера № 10, ведомости учета производственных запасов и актов на списание материалов в производство было установлено, что: