Учет и аудит финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО «Кирос

    В учете организации делаются такие  проводки, представленные в таблице 7.

Таблица 7 – Корреспонденция счетов по учету  доходов от участия в других фирмах

Содержание  хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	План  счетов
		Д	К
Начислены дивиденды	300	76	91
Прибыль от дивидендов	300	91	99
Начислен  налог на прибыль	45	99	68
Получены  дивиденды	255	51	76

    Доходы  от участия в других фирмах в ООО  «Кирос» отсутствуют.

    Прочие  операционные доходы приведены в пункте 7 ПБУ 9/99.

    Это доходы от предоставления во временное  пользование активов фирм, а также  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности [8, С.20].

    В соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ фирмы могут предоставлять свое имущество за плату во временное пользование по договору аренды. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи.

    Необходимо  отметить, что поступления от сдачи  имущества в аренду относятся к операционным доходам только в том случае, если предоставление за плату во временное пользование своих активов не является предметом деятельности фирмы.

    Пример:

    Организация сдает в аренду а/м «УАЗ». Ежемесячная  сумма арендной платы, которую получает организация, составляет 1500 руб. (в том  числе НДС 250 руб.) Сдача имущества  в аренду не является предметом деятельности ООО.

    В бухгалтерском учете ООО «Кирос» поступление арендной платы отражается следующими проводками, которые представлены в таблице 8.

Таблица 8 – Корреспонденция  счетов по учету арендной платы

Содержание  хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.	План  счетов
		Д	К
Начислена  арендная плата	1500	76	91-1
Начислен  НДС	250	91-3	68
Поступила  арендная плата	1500	51	76
Получена  прибыль от аренды а/м «УАЗ»	1250	91-9	99

    Общая сумма арендной платы (без НДС), которую  получило ООО «Кирос»  за 2004 год, составила 15000 руб. ((15000руб. – 250 руб.)*12 мес.). Эту сумму необходимо отразить как прочие операционные доходы.

    Прочие  операционные расходы – это сумма операционных расходов, которые перечислены в пункте 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99):

• остаточная стоимость проданных активов;
• налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов

(например, налог на имущество отражаем  по Д-т 91-2  К-т 68-2. В бухгалтерском  учете налог на имущество в  ООО «Кирос» составил 137 руб.

    Также по этой строке нужно показать расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными фирмами. К этой группе операционных расходов относятся суммы, которые фирма уплачивает кредитным фирмам за:

• расчетно-кассовое обслуживание;
• покупку или продажу иностранной валюты;
• другие услуги.

    В нашем случае сбербанку было выплачено  за кассовое обслуживание 2 тыс. руб. Данные расходы отнесены на Д-т 91-2 в К-т 51.

    Кроме того, по данной строке  вписываются  расходы, связанные с предоставлением за плату:

• во временное пользование активов организации;
• прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и

других  видов интеллектуальной собственности.

    К расходам, связанным с предоставлением  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации относятся  суммы амортизации, начисленные по имуществу, сданному в аренду, а также затраты фирмы по выполнению своих обязанностей в качестве арендодателя. Эти обязанности устанавливаются договором аренды или законодательством. Например, в договоре аренды можно предусмотреть, что арендодатель должен производить за свой счет ремонт имущества, сданного в аренду, оплачивать коммунальные услуги по сданным в аренду помещениям и т.п. 

     2.3 Организация и учет результатов от внереализационной деятельности

 

    Внереализационными доходами и расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушения  условий договоров полученные и

уплаченные;

• активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору

дарения;

• поступления в возмещение и возмещение причиненных фирме убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых

лет, признанные в отчетном году;

• суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по

которым истек срок исковой давности;

• курсовые разницы;
• сумма дооценки и уценки активов;
• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью,

расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;

• прочие внереализационные доходы и расходы.

    Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных  неустоек и  других видов санкций отражаем по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами [25, С.185].

    Уплаченные  фирмой суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражаем по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включаем, а относим на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении фирмы (т.е. на счет 99 «Прибыли и убытки»).

    Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражаем по дебету счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляем обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитываем поступления в возмещение и возмещение причиненных фирме убытков.

    Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываем в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списываем с кредита счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

    Положительные курсовые разницы в зависимости  от объекта учета оформляем следующими бухгалтерскими записями:

• дебет счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с

финансовыми вложениями);

• дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным

средствам в валюте);

• дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи

валюты  под отчет) и других счетов;

• кредит счета 91.

    По  задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражаем по кредиту счета 91 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

    Отрицательные курсовые разницы оформляем обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

    Суммы дооценки активов списываем с  кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов  оформляем обратной бухгалтерской записью.

    Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п.68 Положения по ведению бухгалтерского учета, до 1 января 2000 г. учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000 г. в соответствии с п.8 ПБУ 9/99 указанные активы учитываем на счете «Прибыли и убытки», а в новом Плане счетов – на счете 98 «Доходы будущих периодов».

    В дебет счета 91 с кредита различных  счетов списываем расходы, связанные  с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий.

    Прочие  внереализационные расходы и  потери списываем с дебета или  кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91.

    Например, затраты по аннулированным производственным заказам списываем в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

    В пункте 8 Положения по (ПБУ 9/99) приведен перечень внереализационных доходов.

    Согласно  статье 330 Гражданского кодекса РФ, за невыполнение или несвоевременное выполнение обязательств договоров может быть предусмотрена выплата должником неустойки. Следует отметить, что неустойка может выплачиваться в виде штрафов или пеней.

    В бухгалтерском учете предприятия-кредитора  сумма неустойки отражается по кредиту  счета 91 «Прочие доходы и расходы», но при условии, что она присуждена судом или признана должником. До этого момента неустойку на счетах бухгалтерского учета не отражают [14, С.263].

    Согласно  пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса  РФ, признанные должником или подлежащие уплате должником на основании решения  суда штрафы, пени и неустойки включаются в состав внереализационных доходов.

    Кроме того, в состав внереализационных  доходов относятся поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации. Согласно статье 15 Гражданского кодекса РФ, при нарушении контрагентом договорных обязательств фирма может потребовать от него возмещения понесенных в связи с этим убытков.

    Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой  давности, списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в  том отчетном периоде, в котором  истек срок исковой давности. Напомню, что это период, в течение которого можно предъявлять иск должнику, не исполнившему свое обязательство. Так сказано в статье 195 Гражданского кодекса РФ. Срок исковой давности составляет три года. Он отсчитывается с момента окончания срока исполнения обязательства (ст.200 Гражданского кодекса РФ). То есть, например, если договором определен срок расчетов за отгруженный товар, то исковая давность исчисляется с момента окончания указанного срока.  Срок исковой давности может быть прерван (ст.203 Гражданского кодекса РФ), тогда после окончания перерыва срок начинаем отсчитывать заново.

    В состав внереализационных доходов  также включаются положительные  курсовые разницы. Согласно статье 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»,  бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций фирмы ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно этому Положению, пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.