Учет и аудит финансовых результатов деятельности предприятия на примере ООО «Кирос

    При этом положительные курсовые разницы  возникают по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю. Также положительные курсовые разницы возникают по кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этой валюты снизился по отношению к рублю [14, С.270].

    Внереализационные доходы в ООО «Кирос» отсутствуют.

    Перечень  внереализационных расходов приведен в пункте 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

2.4 Учет и порядок  формирования распределения  и использования прибыли на ООО «Кирос»

    Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности пекарни ООО «Кирос» предназначен синтетический счёт 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету – убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия – чистую прибыль или чистый убыток [16, С.18].

    Учет  финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от обычных видов  деятельности (производства и реализации хлеба и хлебобулочных изделий); финансовые результаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

    На  счете 99 «Прибыли и убытки» в течение  отчетного года отражаем:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции

со счетом 90 «Продажи»;

• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции

со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами

хозяйственной деятельности – в корреспонденции со  счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

• начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по

этому налогу из фактической прибыли и  суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    При списании стоимости имущества, утраченного  в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят  в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное  имущество – по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов). При этом фирма, учитывающая материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляем дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списываем на счет 99 со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в фирме способом.

    По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 закрываем (приложение Г).

    Заключительной  записью декабря сумму чистой прибыли списываем в дебет  счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумму убытка списываем с кредита счета 99 в дебет счета 84.

    Построение  аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Корреспонденция счетов по формированию чистой прибыли в ООО «Кирос» представлена в таблице 9.

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по формированию чистой прибыли ООО «Кирос»

Содержание  хозяйственной операции	Сумма тыс. руб.	План  счетов
		Д	К
Отражается  прибыль от продаж	427,79	90-9	99
Списывается убыток от продаж	-	99	90-9
Отражается  сальдо операционных доходови расходов	50,9	91	99
Финансовый  результат от  внереализационных  доходов и расходов	-	99	91-9
Отражается  гибель материально- производственных  запасов в результате наводнения	-	99	10
Налог на прибыль	114,8	99	68
Определяется  чистая прибыль и  перечисляется на сч.84	363,8	99	84
Отражается  начисление дивидендов за счет нераспределенной прибыли	-	84	70,75-2
Продолжение таблицы 9
Содержание  хозяйственной операции	Сумма тыс. руб.	План  счетов
		Д	К
Производится  формирование резервного капитала	-	84	82

 

    После отражения указанных операций сальдо по сч. 84  показывает сумму нераспределенной прибыли 363,8 тыс. рублей, которая остается неизменной до последующего решения собрания акционеров.

    Для контроля за использованием средств  нераспределенной прибыли рекомендуется в составе сч. 84 открывать субсчета.

• 84-1 – прибыль, подлежащая распределению;
• 84-2 – нераспределенная прибыль в обращении;
• 84-3 – нераспределенная прибыль использованная.

    Сальдо  счета 84-2 показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества. Таким образом, по сч.84 сальдо остается кредитовым, сохраняет свою величину независимо от внутренних записей.

    На  счете 99 выявляется финансовый результат за отчетный год – чистая прибыль или убыток.

  

                         =                         +                          +                          -

                                                     -                           -  

                              

                       

Рисунок 1 – Формирование финансовых результатов

    Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) переносится на сч.84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), счет  финансово-результативный активно-пассивный. На дебете отражается непокрытый убыток, на кредите – нераспределенная прибыль. Счет 99 закрывается. Эта процедура называется реформацией баланса. На основании решения собрания учредителей в следующем отчетном году производится распределение прибыли по направлениям, утвержденным собранием. Чистая прибыль может быть использована на расширение производства (для этого производится накапливание нераспределенной прибыли на субсчете 84-2).

    Доходы  будущих периодов на счете 98 ООО «Кирос» не отражались.

    Прибыль (убыток) до налогообложения рассчитывается на основе данных «Отчета о прибылях и убытках» за 2004 г. (приложение В).

    «Прибыль (убыток) от продаж» + «Проценты к  получению» + «Прочие операционные доходы» – «Прочие операционные расходы» + «Внереализационные доходы» – «Внереализационные расходы», и составляет 478,7 тыс. руб.

    Отложенные  налоговые активы – это разница  между дебетовым и кредитовым оборотом за 2004 год по счету 09 «Отложенные  налоговые активы».

    Определение отложенного налогового обязательства дано в пункте 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Согласно этому пункту, под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного  подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

    Отложенные  налоговые обязательства рассчитываются исходя из величины налогооблагаемых временных разниц, которые образуются, если расходов в налоговом учете больше, чем в учете бухгалтерском.

    Текущий налог на прибыль – это сумма налога на прибыль за 2004 год, которую нужно уплатить. Конечно, эту сумму можно определить из декларации по налогу на прибыль за 2004 год.

    Однако  пункт 21 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, требует рассчитывать текущий налог на прибыль по данным бухучета.

    Чтобы рассчитать текущий налог на прибыль, нужно проанализировать соответствующие обороты за 2004 год в бухгалтерском учете по дебету и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

    Текущий налог на прибыль составил 114,8 тыс. руб.

    Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода  заполняется на основании данных «Отчета о прибылях и убытках», или с помощью данных по счетам.

    В первом случае нужно воспользоваться  формулой:

    Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода = Прибыль (убыток) до налогообложения + строка  Отложенные налоговые активы – строка  Отложенные налоговые обязательства – строка Текущий налог на прибыль.

    Во  втором случае нужно взять конечное сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

    Чистая   прибыль   отчетного   периода    составила 363,8 тыс. руб.

    Справочно необходимо представить суммы постоянных налоговых обязательств. Как рассчитывать такие обязательства, определено Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н. Так, нужно сумму постоянных разниц умножить на ставку налога на прибыль. Что же такое постоянные разницы? Это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. К ним относят:

• суммы, которые истратила фирма сверх норм, установленных в Налоговом

кодексе РФ (это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование);

• перенесенный на будущее убыток, если срок, в течение которого он может

уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек, и  т.д.

    В ПБУ 18/02 сказано, что постоянные разницы должны отражаться в аналитическом учете. Как его организовать? В ПБУ 18/02 об этом ничего не говорится. Существует несколько вариантов. Во-первых, можно открыть специальные субсчета к тем счетам активов и обязательств, на которых образуются постоянные разницы. Во-вторых, можно вести аналитический учет в отдельных регистрах (например, в электронных таблицах) [10, С.22].

    Постоянное  налоговое обязательство увеличивает  налог на прибыль отчетного периода. В бухгалтерском учете оно отражается:

• дебет 99 субсчет «Налог на прибыль» кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава  3  Аудит финансовых результатов ООО «Кирос»

    3.1 Экономическая сущность  аудиторской проверки  финансовых

    результатов 

    Одним из значимых в настоящее время, а  также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими фирмами, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика (проверяемого субъекта, в отдельных случаях за счет бюджетных средств) - клиента.

    Аудит осуществляется в соответствии с  Федеральным законом № 119.

    Согласно  этого закона, аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность  по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций.

    Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации.

    Под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.