2.3. Планирование себестоимости  продукции по калькуляционным

     статьям

 

     Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим  процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов.

     При анализе основное внимание уделяется  тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

     При анализе условно-переменных затрат отдельно определяются факторы, оказавшие влияние на изменение условно-переменных материальных и трудовых затрат.

     К условно-переменным материальным затратам относятся следующие статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели. На предприятии используется следующая схема (рис. 2.3).

     На  предприятии делается детальный  учет материалоемкости и материалоотдачи  произведенной продукции и реализованной  продукции, изменение условно-переменных трудовых затрат. Отдел труда и заработной платы планирует, ведет учет и предоставляет в планово-экономический отдел состав и структуру фонда заработной платы, а также порядок использования фонда заработной платы по видам выплат. Совместно с отделом кадров предоставляется трудовой потенциал и прогноз на планируемый период (Приложение Б, В).

 

     

     

       

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     

     Рис. 2.3 Факторы изменения условно-переменных материальных затрат

 

     Следует иметь в виду, что по признаку зависимости от объема производства затраты делятся на условно-постоянные и условно-переменные. Условно-переменные расходы также подразделяются на условно-пропорциональные, которые возрастают почти в полном соответствии с ростом объема производства, и дигрессивные, увеличение которых в той или иной мере отстает от роста объема производства. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования при перевыполнении плана по производству продукции возрастают, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановой рост производства. Это объясняется разной степенью зависимости от объема производства отдельных видов этих расходов. Например, в то время как расходы по статье «Износ инструментов и приспособлений целевого назначения» изменяются почти пропорционально выполнению плана по объему выпускаемой продукции, расходы па статье «Амортизация оборудования, транспортных средств, ценного инструмента» остаются неизменными.

     В связи с отсутствием коэффициентов, определяющих зависимость условно-переменной части комплексных затрат от объема производства, на практике при анализе комплексных статей себестоимости условно-переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно-постоянные сравнивают со сметой. Условно-переменными являются и некоторые статьи расходов на реализацию. К ним относятся расходы на тару и упаковку, погрузку и транспортировку продукции, а также прочие расходы по сбыту. Эти расходы зависят от объема отгруженной продукции, поэтому корректировка сметы по ним должна производиться исходя из изменения натурального объема отгрузки, так как расходы на упаковку и отгрузку пропорциональны весу и габаритам изделия, а не их стоимости.

     При анализе условно-переменных расходов выделяют следующие факторы, оказывающие влияние на отклонение фактической их величины от предусмотренной планом: 1) изменение объема выпущенной продукции; 2) отклонение от сметы отдельных видов расходов.

     При оценке отклонений от сметы условно-постоянных расходов выделяют экономию, являющуюся заслугой предприятия, в то же время особое внимание необходимо уделить изучению причин, вызывающих неоправданный перерасход по отдельным статьям комплексных затрат. Особо анализируются непроизводительные расходы, к которым относятся: потери от простоев, доплаты работникам в случае временной нетрудоспособности, потери от ошибочно засланных грузов, от порчи материалов и продукции в цехах и на складах, плата железным дорогам за вагоны, задержанные по вине грузополучателя в ожидании выгрузки, и др. Очень важно также проанализировать расходование средств на содержание аппарата управления. При этом сопоставляют за несколько лет долю работников управленческого аппарата в общей численности работающих, выявляют целесообразность командировок, их длительность и т. д. Рост объема производства продукции приводит к относительному уменьшению условно-постоянных расходов в расчете на рубль или единицу продукции и в конечном итоге к снижению себестоимости. В этом случае относительную экономию Э_р определяют следующим образом: 

      ,                                                                                    (2.1) 

     где Р₀, P₁ – величина условно-постоянных расходов по плану и фактически соответственно;

     Т₀, Т₁ – объем продукции по плану и фактически соответственно.

     При планировании себестоимости отдельных  видов продукции учитывают затраты  на производство и реализацию отдельных  видов продукции в расчете  на одну натуральную единицу. Эти  данные влияют решающим образом на ценообразование.

     На  предприятии рассчитывается и планируется  себестоимость по каждому виду продукции, а также делаются группировки  по важнейшим видам продукции.

 

      3. РЕЗЕРВЫ И ПУТИ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

     3.1. Резервы снижения  себестоимости продукции

 

     Резервы снижения себестоимости продукции  – внутрипроизводственные возможности уменьшения себестоимости продукции за счет роста эффективности использования ресурсов предприятия, поддающиеся количественному измерению.

     Мобилизация резервов снижения себестоимости продукции позволяет улучшить качественные показатели хозяйственной деятельности предприятия (повысить конкурентоспособность производимой продукции, увеличить объем ее производства и реализации, ускорить оборачиваемость оборотных средств и др.).

     Выделяют  следующие группы резервов снижения себестоимости продукции:

     - улучшение использования условно-переменных  материальных затрат (сырья, материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические цели);

     - повышение эффективности использования  условно-переменных трудовых затрат. Данная группа включает два направления: 1) рост производительности труда; 2) улучшение использования рабочего времени;

     - снижение уровня условно-постоянных  затрат (затрат по комплексным статьям себестоимости): расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общецеховых и общехозяйственных расходов, расходов на реализацию.

     В общей совокупности резервов уменьшения себестоимости продукции следует  различать текущие резервы, которые можно реализовать в ближайший период времени (месяц, квартал), и перспективные, реализация которых требует более длительного времени и, как правило, внедрение различного рода организационно-технических мероприятий.

     К текущим резервам относятся устранение неоправданных отступлений от предусмотренной конструкторско-технологической документацией технологии изготовления продукции, влекущих:

     - дополнительный расход материальных  ресурсов вследствие замены материалов, исправления брака, использования немерных, некратных материалов, отходов вместо полноценного материала и др.;

     - дополнительные трудовые затраты,  связанные с оплатой сверхурочных  часов, целодневных и внутрисменных  простоев, работ по исправлению брака и пр.;

     - увеличение затрат по некоторым комплексным статьям: рост затрат на ремонт и эксплуатацию машин и оборудования, охрану труда, соблюдение техники безопасности на производстве и др.

     Основные  резервы снижения себестоимости  продукции, на предприятии представлены в Приложении Р.

     Следует отметить, что в основе формирования затрат на производство продукции, и, в частности, условно-переменных материальных затрат, лежит их научно обоснованное калькулирование по нормам, обусловленным техническими, технологическими, конструкторскими и другими характеристиками и особенностями вырабатываемой продукции.

     Таким образом, основным резервом снижения условно-переменных материальных затрат является уменьшение норм расхода материалов на единицу продукции как в результате внедрения научно-технических мероприятий (внедрение новых прогрессивных технологий, механизация и автоматизация производства, совершенствование конструкций изделий и др.), так и вследствие улучшения системы нормирования материалов на предприятии.

     Резерв  снижения условно-переменных материальных затрат в результате внедрения мероприятий НТП (РМЗнтп) определяется следующим образом: 

     РМЗнтп = (Нфij – Hбij) · Цплij · Кj ,                                          (3.1) 

     где Нфij, Hбij – нормы расхода i-го вида материальных ресурсов до внедрения и после внедрения мероприятий НТП соответственно для производства единицы продукции j-го вида;

     Цплij – плановая цена i-гo вида материальных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида;

     Кj – количество выпущенных изделий j-го вида с момента внедрения мероприятий и до конца года;

     n –количество видов материальных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида;

     m – количество видов продукции.

     Следовательно, по данной формуле определяется влияние  внедренных мероприятий научно-технического прогресса на экономию условно-переменных материальных затрат (резерв их снижения) через изменение норм. Источниками информации для такого анализа служат акты внедрения научно-технических и организационных мероприятий.

     Для того чтобы найти резерв снижения условно-переменных материальных затрат за счет улучшения нормирования материалов, целесообразно воспользоваться формулой (6.1), при этом в данном случае показатели Нф, Нб – нормы расхода материальных ресурсов до внедрения и после внедрения новой нормы, рассчитанной более прогрессивными методами и с учетом повышения конкурентоспособности производимой продукции, соответственно.

     Резерв  снижения условно-переменных материальных затрат в будущих периодах за счет устранения неэффективного и нерационального использования материальных ресурсов, обусловленного отступлением от технологии производства продукции и сбоями в работе служб материально-технического обеспечения предприятия, а именно в результате ликвидации: несоблюдения действующих норм; несоответствия материалов техническим условиям; замен и потерь материалов; нерационального раскроя и методов обработки; потерь от брака, равен образовавшему вследствие наличия указанных негативных факторов перерасходу по прямым материальным затратам в отчетном периоде.

     Резерв  уменьшения условно-переменных материальных затрат за счет вторичного использования  материальных ресурсов (возвратных отходов), при соблюдении условия сохранения технико-эксплуатационных характеристик и качества производимой продукции (РМЗво) может быть определен с помощью следующей формулы: 

     РМЗво = (Hмij · Цмij – Нвоij · Цвоij) · Кj ,                                   (3.2) 

     где Hмij – норма расхода i-го вида полноценных материальных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида;

     Нвоij – норма расхода i-го вида вторичных материальных ресурсов (возвратных отходов) для производства единицы продукции j-го вида;

     Цмij – цена i-го вида полноценных материальных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида;