Планирование себестоимости продукции. Резервы и пути снижения себестоимости на предприятие

     Цвоij – цена i-го вида вторичных материальных ресурсов (возвратных отходов) для производства единицы продукции j-го вида;

     Кj – количество выпущенных изделий i-го вида с момента начала использования вторичных материальных ресурсов взамен полноценных и до конца года.

     Резерв  снижения условно-переменных материальных затрат за счет применения на предприятии  более рациональной ценовой политики при приобретении материальных ресурсов, предполагающей проведение маркетинговых исследований, поиск оптимальных рынков приобретения материальных ресурсов и поставщиков, (РМЗц) равен: 

     РМЗц  = (Цфij – Цоij) · Нфij · Кфj ,                                               (3.3) 

     где Цфij – действующая на предприятии цена приобретения i-го вида материальных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида;

     Цоij – оптимальная цена приобретения i-го вида материальных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида, используемая новыми поставщиками материальных ресурсов, деловые контакты с которыми были установлены после исследования предприятием рынка поставщиков материальных ресурсов;

     Нфij – фактическая норма расхода i-го вида материальных ресурсов на производство продукции j-го вида;

     Кфj – фактическое количество выпущенной продукции j-го вида.

     Резерв  снижения условно-переменных трудовых затрат в результате роста производительности труда (за счет внедрения научно-технических и организационных мероприятий, совершенствования нормирования труда на предприятии) (РТЗпт) рассчитывается по формуле: 

     РТЗпт = (Тфij – Тбij) · Сп · Кj ,                                                         (3.4) 

     где Тфij, Тбij – трудоемкость изделия j-го вида до внедрения и после внедрения научно-технических или организационных мероприятий соответственно;

     Сп  – среднечасовая тарифная ставка;

     Кj – количество выпущенных изделий j-го вида с момента внедрения мероприятий и до конца года.

     Экономия  условно-переменных трудовых затрат в  будущих периодах за счет ликвидации:

     ♦ целодневных и внутрисменных простоев равна произведению времени простоев (в часах), имевших место в отчетном периоде, на среднечасовую тарифную ставку;

     ♦ сверхурочных часов работы, связанных с нерациональной организацией производства и труда, определяется как произведение количества имевших место сверхурочных часов работы в отчетном периоде на среднечасовую тарифную ставку и на процент доплат за сверхурочную работу;

     ♦ брака продукции равна сумме заработной платы, начисленной за работы по исправлению брака в отчетном периоде.

     Резервы снижения условно-переменных трудовых затрат по основной заработной плате определяют размер экономии по дополнительной заработной плате и по налогам и отчислениям от фонда заработной платы. Результат произведения общей величины резервов снижения условно-переменных трудовых затрат по основной заработной плате на процент:

     ♦ дополнительной заработной платы покажет экономию условно-переменных трудовых затрат по дополнительной заработной плате;

     ♦ налогов и отчислений от фонда заработной платы – экономию условно-переменных трудовых затрат по данному фактору.

     Резервы снижения уровня условно-постоянных затрат (затрат по комплексным статьям себестоимости) выявляются и обобщаются на основе изучения их динамики, а также проведения факторного анализа по каждой статье расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общецеховых и общехозяйственных расходов, расходов на реализацию в результате рационализации осуществления данных затрат и внедрения различного рода организационно-технических мероприятий.

     В соответствии с методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, товаров (работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, введенными в действие приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 01.04.2004 г. № 250, к основным факторам снижения себестоимости продукции относятся:

     1. Факторы изменения объема и  структуры продукции и структуры производства:

     1.1. относительное изменение условно-постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное изменением объема производимой продукции;

     1.2. относительное изменение амортизационных  отчислений;

     1.3. изменение структуры (номенклатуры  и ассортимента) продукции;

     1.4. ввод новых производств и предприятий (в производственных объединениях);

     1.5. освоение новых предприятий и  подготовка производства на действующих  предприятиях.

     2. Факторы, отражающие изменение  условий хозяйствования:

     2.1. изменение цен на производимую  продукцию;

     2.2. изменение цен на потребляемое сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо, энергию;

     2.3. изменение оплаты труда в соответствии  с решением правительства;

     2.4. изменение системы налогообложения;

     2.5. изменение норм амортизационных  отчислений и переоценка основных фондов в установленном порядке.

     Относительное изменение амортизационных отчислений связано с изменением используемых основных фондов, а также с изменением объема производства. В расчет включаются действующие на начало года и вновь вводимые фонды, кроме той части, которая учитывается в расчетах по вводу новых мощностей и в расчетах по повышению технического уровня производства. Расчет поданному фактору включает, как абсолютное изменение суммы амортизационных отчислений, так и относительное изменение их величины на 1000 р. произведенной продукции. В расчетах воздействия данного фактора не включается влияние централизованных мер по изменению нормы амортизационных отчислений и переоценке основных фондов (факторы, отражающие условиях хозяйствования).

     Относительное изменение амортизационных отчислений определяется по формуле 

     Эа = ((Ао / До) – (А₁ / Д₁)) · Д₁ · К ,                                                        (3.5) 

     где Эа – экономия (увеличение) в связи  с относительным изменением амортизационных отчислений, млн. р.;

     Ао  и А₁ – общая сумма амортизационных отчислений соответственно в базисном и планируемом годах, млн. р.;

     До  и Д₁ – объем произведенной продукции соответственно в базисном и планируемом годах, млн. р.;

     К – коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость произведенной продукции в базисном году.

     Под изменением структуры продукции  понимается изменение удельного  веса отдельных ее видов в общем  объеме производства, связанное с  выпуском новых, снятием с производства отдельных изделий, а также разными плановыми темпами роста выпуска различных видов продукции.

     Продукция новых предприятий и новых  производств на действующих предприятиях, вводимых в эксплуатацию в планируемом году, в расчет влияния изменения структуры не включается и отражается в расчетах по фактору «Ввод новых предприятий и производств».

     Влияние изменения структуры продукции  на уровень затрат рассчитывается по прямым статьям затрат и определяется на основании данных о ценах и переменных затратах на производство отдельных изделий в базисном году и объемах их производства в базисном и планируемом годах.

     Расчет  снижения (увеличения) затрат в результате структурных изменений (сдвигов) производится следующим образом:

     ♦ определяются переменные затраты на 1000 р. произведенной продукции планового года, рассчитанные исходя из цен и себестоимости продукции базисного года;

     ♦ определяются переменные затраты на 1000 р. произведенной продукции базисного года;

     ♦ определяется разница между переменными затратами на 1000 р. произведенной продукции планового и базисного года;

     ♦ рассчитанная разница умножается на объем произведенной продукции планового года в ценах базисного года.

     Расчет  влияния изменения структуры  продукции осуществляется:

     ♦ по сравнимым видам продукции, по прочей продукции и продукции, снимаемой с производства – исходя из средних цен и плановых (фактических) затрат базисного года;

     ♦ по новым видам продукции, освоенным в базисном году – исходя из цен и затрат базисного года без учета повышенных затрат (при условии финансирования за счет целевых источников);

     ♦ по новым видам продукции, осваиваемым в планируемом году – исходя из плановых калькуляций планируемого года без учета расходов на освоение.

     Величина  переменных затрат по сравнимой продукции  определяется на основе калькуляции базисного года, а по новым видам продукции, которые не производились в базисном году, величина переменных затрат определяется на основании калькуляций планируемого года.

     Влияние изменения расходов на подготовку и  освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов и пусковых расходов определяется по формуле 

     Эс = ((П₁ / K₁) – (По / Ко) · K₁ ,                                                         (3.6) 

     где Эс – снижение (увеличение) себестоимости по всем осваиваемым изделиям, млн. р.;

     По  и П₁ – суммы списания расходов на подготовку и освоение производства соответственно в базисном и планируемом годах, млн. р.;

     Ко  и K₁ – количество данного вида продукции соответственно в базисном и планируемом годах;

     m – количество видов осваиваемой  продукции.

     Влияние изменения цен на объем произведенной  продукции определяется путем умножения  разницы между среднегодовыми ценами на единицу продукции в базисном году и принятыми в плановых расчетах на количество изделий, намечаемых к выпуску в планируемом году.

     Влияние изменения цен на потребляемое сырье, материалы, комплектующие изделия, топливо и энергию определяется в каждом конкретном случае умножением разницы между среднегодовыми ценами в базисном году и действующими на момент расчета на объем потребления этого вида ресурса в планируемом году. Расчет влияния изменения цен может производиться также индексным методом.

     Влияние изменения условий оплаты труда  на себестоимость произведенной  продукции определяется по формуле 

     Из = (З₁ – Зо) · Ч · М · (1 + (Г + Н) / 100),                                              (3.7) 

     где Из – изменение себестоимости  произведенной продукции за счет изменений условий оплаты труда, млн. р.;

     Зо  и 3₁ – месячные тарифные ставки или оклады работников соответственно до и после изменения условий оплаты труда, млн. р.;

     Ч – численность работников, по которым изменились условия оплаты труда, чел.;

     М – количество месяцев с момента  внедрения мероприятий;

     Г – установленный процент отчислений на социальные нужды, %;

     Н – ставки налогов, отчислений и платежей, исчисляемых к фонду заработной платы, %.