Звіт з практики у ДПІ

Підставою для зняття з обліку в органі ДПС банку, його відокремленого підрозділу є відомості, отримані згідно з цим пунктом, або документи Національного банку України, що свідчать про ліквідацію банку або філії банку, представництва, видані у встановленому порядку.

Отже, облік платників податків повинен здійснюватися на всіх рівнях ДПС України, з метою формування державних реєстрів платників податків.

Для вдосконалення обліку платників податків необхідно: програмне забезпечення; попереджувати надання невірних даних від державних реєстраторів; спростити процедури реєстрації та обліку платників податків, адже саме тут виникає найбільше помилок і як наслідок − формування невірної інформації на центральному рівні.

 

 

4. АДМІНІСТРУВАННЯ  ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

 

Податок на додану вартість − непрямий податок, який створюється на всіх стадіях виробництва та обігу. Він включається в ціну у вигляді надбавки до ціни товару, робіт, послуг і повністю оплачується кінцевим споживачем товарів, робіт та послуг.

Функцію щодо контролю за сплатою даного податку від юридичних та фізичних осіб у ДПІ у м.Черкасах покладено на управління оподаткування юридичних та управління оподаткування фізичних осіб відповідно. А саме відділ адміністрування податку на додану вартість та відділ контролю за правомірністю бюджетного відшкодування податку на додану вартість.

Функціональні обов'язки працівників сектору, які займаються прийомом та перевіркою декларацій з податку на додану вартість зазначенні у їх посадових інструкціях. (Додаток Л)

Основними законодавчими актами щодо ПДВ є: Розділ 5 ПКУ13, Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість14, Порядок заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість15.

Реєстрація осіб платниками ПДВ, перереєстрація та заміна свідоцтв про таку реєстрацію проводяться шляхом внесення записів до Реєстру із формуван-ням за кожним таким записом окремого номера свідоцтва і визначення дати початку його дії та дати анулювання.

Будь-яка особа, що підлягає обов'язковій реєстрації чи прийняла рішення про добровільну реєстрацію як платника ПДВ, подає до податкового органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву платника податку на додану вартість за формою N 1−ПДВ (Додаток М)16.

При реєстрації платника ПДВ обов'язково проводиться перевірка його реєстраційних даних з Єдиного банку даних про платників податку − юридичних осіб або Реєстру самозайнятих осіб.

Відомості про заявника мають бути включені до Єдиного державного реєстру. Дані реєстраційної заяви мають бути достовірними та відповідати відомостям Єдиного державного реєстру.

У разі відсутності підстав для відмови у реєстрації особи як платника ПДВ податковий орган зобов'язаний видати заявнику або відправити поштою свідоцт-во про реєстрацію платника податку на додану вартість за формою N 2−ПДВ (Додаток Н) не пізніше наступного робочого дня після бажаного дня реєстрації платника ПДВ, зазначеного у його заяві, або протягом 10 робочих днів від дати надходження реєстраційної заяви..

Анулювання реєстрації здійснюється шляхом виключення платника ПДВ з Реєстру.

Об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України;

в) ввезення / вивезення товарів (супутніх послуг) на митну територію України в митному режимі імпорту / експорту);

Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь−яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню;

б) дата відвантаження товарів.

База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до законодавства, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім ПДВ та акцизного податку).

Ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах:

а) 17 відсотків;

б) 0 відсотків.

Однак, за податковими зобов'язаннями з ПДВ, що виникли: з 1 січня 2011 року до 31 грудня 2013 року включно ставка податку становить 20 відсотків; з 1 січня 2014 року − 17 відсотків.

Від'ємне значення ПДВ (за відсутності податкового боргу щодо ПДВ) зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Платники податків повинні вести окремий облік операцій з поставки та придбання товарів (послуг) у випадку одночасного здійснення:

− операцій, які підлягають оподаткуванню;

− операцій, звільнених від оподаткування;

− операцій, які не є об'єктом оподаткування.

Зведенні результати такого обліку відображаються у податкових деклара-ціях.(Додаток О) Платник податку веде реєстр отриманих та виданих податко-вих накладних (Додаток П) Податкова звітність у паперовій формі подається на аркушах формату А4, в електронній формі − згідно з порядком підготовки і подання податкових документів в електронному вигляді засобами телекомунікаційного зв'язку.

Звітний період може дорівнювати одному календарному місяцю, а також календарному кварталу, у випадках з урахуванням таких особливостей:

а) якщо особа реєструється як платник податку з іншого дня, ніж перший день календарного місяця, першим звітним періодом є період, який розпочина-ється від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця;

б) якщо податкова реєстрація особи анулюється в інший день, ніж останній день календарного місяця, то останнім звітним періодом є період, який розпо-чинається з першого дня такого місяця та закінчується днем такого анулювання

Якщо звітний період дорівнює календарному місяцю, декларація подається протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця. Якщо звітний період дорівнює календарному кварталу, декларація подається до органу ДПС протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу

Зареєстровані в органі ДПС декларації підлягають камеральній перевірці. У разі якщо за результатами перевірки не встановлено порушень, робиться відповідний запис у розділі IV декларації. Після завершення камеральної перевірки складається Акт камеральної перевірки (Додаток Р).

Камеральну перевірку даних, заявлених у податковій звітності з ПДВ, орган ДПС проводить протягом 30 днів. Після завершення камеральної перевірки складається Акт документальної позапланової виїзної перевірки (Додаток С).

Відділом перевірок платників податків здійснюються різного роду перевірки правильності нарахування та сплати ПДВ. За результатами перевірки складається акт. Перед проведенням перевірки складається її план.

У разі виникнення правопорушень при сплаті чи нарахуванні, а також при неподанні, несвоєчасному поданні, несвоєчасній сплаті платнику податків випи-суються штрафні санкції на суму, що залежить від характеру правопорушення. Приклади застосування штрафних санкцій до платників податків щодо яких виявлено правопорушення (Додатки Т,У)

Також щодо платників можуть проводитися профілактичні заходи. Тобто їх запрошення на профілактичні бесіди, які документально оформлюються, спочатку це запрошення платника податку на додану вартість (Додаток Ф), а після проведення профілактичної бесіди – протокол (Додаток Х).

Крім того в процесі співпраці податків та платників податків можуть складатися різноманітні довідки (Додатки Ш,Щ). Також платники податку на додану вартість зобов’язані щоквартально подавати звіт про пільги (Додаток Ю)

ПДВ займає найбільшу питому вагу в надходженнях податків до Державно-го бюджету. За результатами 2012 року до Державного бюджету ДПІ у м. Чер-касах мобілізовано 149,6 млн.грн податку на додану вартість, що на 44,9 млн.грн більше попереднього року. (Табл. 4.1.)

Таблиця 4.1

Основні показники по податку на додану вартість за  2009-2012 рр. (тис. грн)

Показники	ПДВ	надходження ПДВ (збір)	відшкодування ПДВ
Факт 12 місяців 2009 р.	101 975,7	370 165,5	268 189,8
Факт 12 місяців 2010 р.	109 451,3	275 301,0	165 849,7
Відхилення, факт 2010-факт 2009	7 475,6	-94 864,5	-102 340,1
Темп зростання до минулого року %	107,3	74,4	61,8
Факт 12 місяців 2011	104 731,9	317 766,5	213 034,6
Відхилення, факт 2011-факт 2010	-4 719,4	42 465,5	47 184,9
Темп зростання до минулого року %	95,7	115,4	128,5
Факт 12 місяців 2012	149 666,6	323 132,3	173 465,6
Відхилення, факт 2012-факт 2011	44 934,8	5 365,8	-39 569,0
Темп зростання до минулого року %	142,9	101,7	81,4

 

Джерело: розраховано автром за даними зведеної інформації ДПІ у м.Черкасах (Додатки АЗ, АИ, АК)

Працівниками відділу контролю за правомірністю бюджетного відшкодування податку на додану вартість упереджується безпідставне відшкодування ПДВ з бюджету. За результатами цієї роботи в 2012 р. було відшкодовано заявлених сум на 173,5млн.грн, що в порівнянні з попереднім роком менше на 39,6 млн грн.

Працівниками ДПІ у м. Черкасах постійно здійснюється контроль за платіжною дисципліною та своєчасністю подання податкової звітності з ПДВ.

 

5. АДМІНІСТРУВАННЯ  АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ

 

Акцизний податок − непрямий податок на окремі товари, визначені як підакцизним. За природою акцизний податок є податком на товар (продукцію) і включається до ціни товарів.17

В ДПІ у м. Черкасах контроль за нарахуванням і сплатою акцизного податку здійснює відділ адміністрування акцизного податку.

Законодавчою базою справляння акцизного збору є: Розділ 6 ПКУ18, Накази Про затвердження форми Декларації акцизного податку19, Порядку заповнення та подання Декларації акцизного податку20, Постанова КМУ «Про затвердження Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв і тютюнових виробів»21 .

Об'єктами оподаткування є операції з:

− реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

− реалізації підакцизних товарів з метою власного споживання, здійснення внесків до статутного капіталу, а також своїм працівникам; 22

− ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України;

− реалізації конфіскованих підакцизних товарів, підакцизних товарів, виз-наних безхазяйними;

− реалізації, користування чи розпорядження підакцизних товарів, що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування.

Платниками податку є особа:

− яка виробляє підакцизні товари на митній території України, у т.ч. з давальницької сировини;

− суб'єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари на митну територію України;

− резидент або нерезидент, яка ввозить підакцизні товари на митну територію України;

− яка реалізує конфісковані підакцизні товари, підакцизні товари, визнані безхазяйними;

− яка реалізує або передає у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари, що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку;

− на яку покладається дотримання вимог митних режимів, що передбачають звільнення від оподаткування, у разі порушення таких вимог;

− замовники, за дорученням яких виробляються підакцизні товари з давальницької сировини, сплачують податок виробнику.

Реєстрація в органах ДПС як платника податку суб'єкта господарювання, що здійснює діяльність з виробництва підакцизних товарів та/або імпорту алко-гольних напоїв та тютюнових виробів, яка підлягає ліцензуванню, здійснюється на підставі відомостей щодо видачі такому суб'єкту відповідної ліцензії.23

Платник самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає у Декларації акцизного податку. Декларація за звітний період, що дорівнює календарному місяцю, подається платником щомісяця не пізніше 20 числа наступного звітного періоду до органу ДПС за місцем реєстрації платника. 24