Земельный налог

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют  суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

При этом интересно  отметить, что представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении нового земельного налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Введено еще  новое правило. Так, в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика  в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом, если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Пример.

Земельный участок  приобретен в собственность 10 февраля 2005 г. Его кадастровая стоимость  составляет 900000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%. Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, к числу календарных месяцев:

 

К = 11 месяцев / 12 месяцев = 0,916.

 

Сумма налога составит:

 

900000 руб. х  1,5% х 0,916 = 12366 руб.

 

Кроме указанных  выше положений статья устанавливает  порядок представления сведений о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения. Чтобы обеспечить администрирование земельного налога, в ст. 396 НК РФ прописаны нормы  об обязанности органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органов муниципальных образований представлять в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения.

Так, органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных  образований должны ежегодно до 1 февраля  года, являющегося налоговым периодом, сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Формы представления сведений будут утверждаться федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов, а именно Минфином России.

Одновременно  по результатам проведения государственной  кадастровой оценки земель кадастровая  стоимость земельного участка по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления, не позднее 1 марта этого года.

При представлении  сведений надо учитывать, что земельные  участки могут иметь следующий состав характеристик:

кадастровый номер;

номер кадастрового дела;

адрес (местоположение);

площадь земельного участка;

категория земель;

подкатегория  земель;

целевое (функциональное) назначение;

способ образования (первичное образование, слияние, разделение и др.);

кадастровая стоимость;

правовой статус (правообладатель, вид и содержание прав, дата государственной регистрации  прав);

дата учета;

описание аннулирования (снятие с учета);

описание зон  ограничений, выделяемых для земельного участка (зоны аренды, функциональные зоны, сервитутные зоны и др.);

описание экспликаций  объектов, имеющихся на земельном  участке;

качественные  характеристики земельного участка;

межевые знаки  земельного участка.

При этом графические  характеристики земельного участка включают представление контура самого участка, а также всех выделяемых на участке контуров (зон ограничений, контуров экспликаций, зон качественных характеристик земель). Контур как графический объект имеет собственный набор характеристик: тип контура (внешний, внутренний, экспликация и др.); дополнение к кадастровому номеру (номер контура в пределах земельного участка при наличии); используемая система координат; площадь контура; способ определения площади; точность определения площади.

Земельный налог  и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Земельный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается организациями и физическими лицами не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для организаций  и физических лиц, являющихся индивидуальными  предпринимателями, отчетный период - первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налогоплательщики - организации и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают авансовые платежи по налогу на землю не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налогоплательщики - физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают авансовый платеж по земельному налогу на основании налоговых уведомлений не позднее 15 сентября текущего налогового периода.

Налог и авансовые  платежи по налогу уплачиваются в  бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, т.е. земельных участков, расположенных в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Обязанность оформлять  налоговую декларацию закреплена частью первой НК РФ, которая определяет, что  налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Формы налоговых деклараций, если они не утверждены законодательством о налогах и сборах, утверждаются Министерством финансов РФ.

Статьей 398 НК РФ уравнены обязанности двух категорий налогоплательщиков земельного налога в отношении налоговой отчетности. Так, по новому земельному налогу налоговая декларация представляется налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, по истечении налогового периода в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Таким образом, как организации, так и индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы налоговые декларации по итогам налогового периода. При этом налоговые декларации по новому земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Заметим, что  ст. 398 НК РФ обязывает представить  одновременно с налоговой декларацией расчет по авансовым платежам. Так, организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивающими в течение налогового периода авансовые платежи по земельному налогу, по истечении отчетного периода должны представлять в налоговые органы по месту нахождения земельных участков налоговый расчет по авансовым платежам. При этом расчеты сумм по авансовым платежам по земельному налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В статье 398 НК РФ уточняется, что форма налоговой  декларации и форма налогового расчета  по авансовым платежам по земельному налогу также утверждаются Минфином России. Разрабатывается форма новой  налоговой декларации ФНС России. На дату подготовки данного комментария пока неизвестны форма налоговых деклараций по новому земельному налогу, подлежащих представлению, и порядок их заполнения. Однако основное направление, на которое следует обратить внимание налогоплательщиков при заполнении в дальнейшем формы налоговой декларации, остается прежним (см. Закон РФ "О плате за землю"). Налоговая декларация по новому земельному налогу представляется организациями и индивидуальными предпринимателями, переведенными на уплату данного налога, в налоговые органы по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектами налогообложения. Одновременно отмечаем, что наряду с новой формой налоговой декларации будет подготовлена инструкция по заполнению налоговой декларации, которая должна устанавливать порядок заполнения налоговой декларации по земельному налогу.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Земельный налог устанавливается  главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации и нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и данными актами и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица в  отношении земельных участков, находящихся  у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные  в пределах Курганской области.

Налоговая база определяется как кадастровая  стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.