Земельный налог

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

 

3.1.Объект налогообложения

 

Обновленная система  налогообложения земли на первый взгляд по-старому подходит к определению  объекта налогообложения. Объектом налогообложения в Законе РФ "О плате за землю" считаются земельные участки, объектом налогообложения нового земельного налога признаны также земельные участки, расположенные в пределах территории муниципального образования, на которую распространяется действие нормативного правового акта о введении нового земельного налога, принятого представительным органом муниципального образования.

При этом под  земельным участком как объектом налогообложения новым земельным  налогом следует понимать часть  поверхности земли (в том числе поверхностный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке. Исходным материалом для выявления границ земельного участка являются: землеустроительная документация; материалы межевания объектов землеустройства, карты (планы) объекта землеустройства, утвержденный внутрихозяйственный землеустроительный проект. Географическое описание и юридико-техническое удостоверение земельного участка более полно, развернуто закреплены в документах государственного земельного кадастра. В Едином государственном реестре земель содержатся, в частности, следующие сведения о земельном участке: кадастровый номер; местоположение (адрес); площадь; категория земель и разрешенное использование земельного участка; зарегистрированные в установленном порядке вещные права и ограничения (обременения); экономические характеристики; качественные характеристики; наличие объектов недвижимого имущества, прочно связанных с земельными участками. Именно такое описание, надлежащее документирование и последующая регистрация земельного участка могут оптимально выражать юридическое понятие земельного участка.

 

3.2.Земли не  являющиеся объектом налогообложения

 

В Законе РФ "О  плате за землю" не применялось  понятие "земельные участки, не являющиеся объектом налогообложения". При налогообложении земли в соответствии с гл. 31 НК РФ из объектов налогообложения исключаются отдельные виды земель. Это прежде всего земли, изъятые из оборота. Первостепенная роль в этих землях отведена земельным участкам, занятым находящимися именно в федеральной собственности государственными природными заповедниками и национальными парками.

Поэтому необходимо обратить внимание на то, что государственные  природные заповедники представляют собой форму сохранения и восстановления типичных и уникальных природных комплексов, генофонда растительного и животного мира. Правовой режим земель, объявленных заповедниками, установлен Федеральным законом "Об особо охраняемых природных территориях". Заповедники являются природоохранными, научно-исследовательскими и эколого-просветительскими некоммерческими учреждениями, создаваемыми с целью сохранения и изучения естественного хода природных процессов и явлений, генофонда живых организмов, отдельных видов и сообществ растений и животных, типичных и уникальных экологических систем. Земли предоставляются государственным заповедникам на праве постоянного (бессрочного) пользования. На заповедники возлагаются следующие задачи: охрана природных территорий с целью сохранить биологическое разнообразие и поддержать в естественном состоянии охраняемые природные комплексы и объекты; организация и проведение научных исследований, включая ведение летописи природы; осуществление экологического мониторинга; экологическое просвещение, участие в государственной экологической экспертизе проектов и схем размещения хозяйственных и иных объектов; содействие в подготовке научных кадров и специалистов в области охраны окружающей природной среды. Заповедники учреждаются Правительством РФ при условии согласия субъекта Российской Федерации на отнесение его территории к объектам федеральной собственности. В таком же порядке расширяются территории заповедников. Положение о конкретном заповеднике, его статусе утверждается органом, уполномоченным на то Правительством РФ.

Что касается национальных парков, то ими объявляются территории, природные комплексы и объекты которых имеют особую экологическую, историческую и эстетическую ценность и предназначены для использования в природоохранных, просветительских, научных и культурных целях и для регулируемого туризма. Национальные парки являются природоохранными, эколого-просветительскими и научно-исследовательскими учреждениями и относятся к объектам федеральной собственности. Земля предоставляется национальным паркам на праве постоянного (бессрочного) пользования. На территориях парков запрещается любая деятельность, которая может нанести ущерб природным комплексам и объектам растительного и животного мира, культурно-историческим объектам и которая противоречит целям и задачам национальных парков.

Кроме указанных  выше, также к землям, изъятым  из оборота и исключенным из объектов налогообложения новым земельным  налогом, относятся следующие объекты:

здания, строения и сооружения, в которых размещены  для постоянной деятельности Вооруженные  Силы РФ, пограничные войска, другие войска, воинские формирования и органы;

здания, строения и сооружения, в которых размещены  военные суды;

объекты организаций  Федеральной службы безопасности;

объекты организаций  федеральных органов государственной  охраны;

объекты использования атомной энергии, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ;

объекты, в соответствии с видами деятельности которых созданы  закрытые административно-территориальные  образования;

объекты учреждений и органов Федеральной службы исполнения наказаний;

воинские и  гражданские захоронения;

инженерно-технические  сооружения, линии связи и коммуникации, возведенные в интересах защиты и охраны Государственной границы  РФ.

Большой круг земель, исключенных из объектов налогообложения  новым земельным налогом, дополнен земельными участками, ограниченными в обороте, также не признаваемыми объектом налогообложения. К ним относятся:

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

земельные участки, предоставленные для обеспечения  обороны, безопасности и таможенных нужд;

земельные участки  в пределах лесного фонда;

земельные участки, занятые находящимися в государственной  собственности водными объектами  в составе водного фонда, за исключением  земельных участков, занятых обособленными  водными объектами.

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 4.  НАЛОГОВАЯ  БАЗА ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

 

4.1. Налоговая  база

 

Строго соблюдая принципы ст. 17 НК РФ, установившей обязательные элементы "законно установленных  налогов", гл. 31 НК РФ определяет налоговую  базу для нового земельного налога. Именно ст. 390 НК РФ посвящена налоговой базе - характеристике объекта налогообложения. Ею предусматривается единый порядок определения налоговой базы в зависимости от кадастровой стоимости земельных участков. Принцип взимания земельного налога, основанный на утвержденных Законом РФ "О плате за землю" ставках налога на земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения, оставался неизменным на протяжении двенадцати лет. Происходящие изменения, направленные в основном на пополнение бюджетов, были связаны с ежегодно вводимой индексацией ставок земельного налога по большинству категорий земель в соответствии с федеральными законами о бюджетах, а также с частичным пересмотром обязательств по договорам аренды земельных участков, выявлением налогоплательщиков - землепользователей, ранее не привлеченных к уплате земельного налога, кроме того, дополнительными сборами налога за участки, не используемые или используемые не по целевому назначению.

Принятие гл. 31 НК РФ внесло принципиальные изменения в порядок исчисления налоговой базы по земельному налогу. Налоговой базой теперь признается кадастровая стоимость земельного участка. В этой связи напомним, что отношения, возникающие при осуществлении деятельности по ведению государственного земельного кадастра, регулируются Федеральным законом от 2 января 2000 г. N 28-ФЗ "О государственном земельном кадастре". Государственный земельный кадастр представляет собой единую систему, включающую Единый государственный реестр земель, кадастровые дела и дежурные кадастровые карты (планы), а также составленные на их основе реестры и базы земельно-кадастровых данных субъектов Российской Федерации и Российской Федерации. Государственный земельный кадастр создается и ведется в целях государственного учета земель, контроля за их использованием и охраной, планирования и регулирования использования земельных ресурсов, оценки земель и установления обоснованной платы за землю, обеспечения защиты прав на землю организаций и физических лиц, информационного обеспечения гражданского оборота земли. При этом задачей государственного земельного кадастра является обеспечение всех заинтересованных лиц достоверными сведениями о характеристиках объектов учета и местоположения. Государственный земельный кадастр ведется на трех уровнях: муниципальных образований, субъектов РФ и федеральном. На уровне муниципального образования в государственном земельном кадастре содержатся сведения обо всех объектах кадастрового учета, расположенных на территории муниципального образования, кадастровом зонировании его территории и ведется реестр земель, находящихся в собственности муниципального образования. На уровне субъекта РФ в государственном земельном кадастре содержатся сведения о границах входящих в него муниципальных образований, кадастровом зонировании территории субъекта РФ, о землях в границах муниципальных образований в объеме, необходимом для реализации функций государственного контроля и управления, территориальных зонах, учитываемых на уровне субъекта РФ, а также ведется реестр земель, находящихся в собственности субъекта РФ. Что касается федерального уровня ведения государственного земельного кадастра, то здесь содержатся сведения о Государственной границе Российской Федерации, границах субъектов РФ, сведения о землях в границах субъектов РФ в объеме, необходимом для реализации функций государственного контроля и управления, о кадастровых округах и территориальных зонах, учитываемых на уровне Российской Федерации, а также ведется реестр земель, находящихся в собственности Российской Федерации. Основная документация государственного земельного кадастра состоит из Единого государственного реестра земель, кадастровых карт (планов) объектов учета и дежурных кадастровых карт (планов), которые воспроизводят в графической и текстовой формах сведения о местоположении земельных участков и территориальных зонах. К вспомогательной документации относятся книги учета документов и книги учета выданных сведений. К производной документации относятся реестр федеральных земель, реестры земель субъектов РФ и муниципальных образований, национальные доклады о состоянии и использовании земельных ресурсов, статистические отчеты, аналитические обзоры, производные кадастровые карты (планы) и другие документы. В кадастровых делах содержатся сведения заинтересованного лица или его уполномоченного представителя о формировании объекта и его последующем государственном кадастровом учете, решения органов государственной власти и местного самоуправления, судебных органов, копии постановлений и иных решений органов, осуществляющих государственный контроль за состоянием и использованием земель, выписки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, выписки из документов технического, государственного, ведомственного и иного учета отдельных видов недвижимого имущества, протокол согласования границ земельного участка и иные документы. Основанием для государственного кадастрового учета являются заявление, подаваемое заинтересованным лицом (собственником или обладателем иных прав, а также органами государственной власти, органами местного самоуправления) или его уполномоченным представителем в комитете по земельным ресурсам и землеустройству с приложением документов по формированию объекта кадастрового учета. Вместе с заявлением о государственном кадастровом учете и документами о формировании объекта предъявляется документ, удостоверяющий личность, и документ, подтверждающий полномочия действовать от имени юридического лица. Учетные действия начинаются с момента приема документов для государственного кадастрового учета. Объект считается учтенным со дня внесения записей об объекте в Единый государственный реестр земель. В процессе государственного кадастрового учета производится формирование кадастрового дела объекта, нанесение объекта на дежурную карту (план), изготовление кадастровой карты (плана) объекта учета, присвоение объекту кадастрового номера и занесение сведений об объекте в Единый государственный реестр земель. Государственный кадастровый учет осуществляется не позднее чем в тридцатидневный срок со дня подачи заявления и представления в соответствующий комитет по земельным ресурсам и землеустройству всех документов, необходимых для этого учета. Таким образом, ведение системы государственных записей дает возможность устанавливать эффективную базу для взимания нового земельного налога. Информация об использовании земель является важным компонентом системы управления земельными ресурсами и используется в качестве основы для определения стоимости земельного участка для целей налогообложения уже в новом налоге на землю, исчисляемом от кадастровой стоимости земельного участка.

Поэтому следует  обратить внимание на то, что государственный  земельный кадастр охватывает в  настоящее время всю территорию страны. Задача разработки методов  кадастровой оценки и выполнения кадастровой оценки земель была возложена на Росземкадастр (Роснедвижимость). Модели массовой оценки базируются на системе массового определения стоимости и включают метод сравнения рынков, а также доходный и затратный методы. Различные типы методов применяются к различным категориям земель и видам землепользования в зависимости от факторов, влияющих на оценку земли. Учитывая, что государственная кадастровая оценка земель производится преимущественно для целей налогообложения, для реализации положений гл. 31 НК РФ, предусматривающей исчисление налоговой базы на основании кадастровой стоимости земельного участка, организациями системы Росземкадастра (Роснедвижимость) и других ведомств разрабатывались методические материалы по оценке кадастровой стоимости земель сельскохозяйственных угодий; лесных земель; земель городских и сельских поселений; земель промышленности и других земель производственного назначения вне черты поселений; земель садоводческих товариществ; земель рекреационного назначения; земель водного фонда; земель запаса. На сегодняшний день Росземкадастр завершил кадастровую оценку примерно на 94% территории страны, включая земли сельскохозяйственного назначения и земли поселений.

Если предыдущая статья непосредственно определяет, что является налоговой базой, то ст. 391 НК РФ устанавливает порядок определения налоговой базы по земельному налогу. Так, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиком признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Органам, осуществляющим государственную кадастровую оценку земли, остается определить кадастровую стоимость каждого земельного участка в связи с тем, что организации, а также индивидуальные предприниматели (в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности), являющиеся налогоплательщиками нового земельного налога, должны теперь определять налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

За физических лиц налоговую базу определяют налоговые  органы на основании сведений, полученных от органов, осуществляющих ведение  государственного земельного кадастра, органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органов муниципальных образований.

Кадастровая стоимость  земельных участков по состоянию  на 1 января календарного года должна быть доведена до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления, в срок не позднее 1 марта того же года.

 

4.2. Налоговые  вычеты

 

Также необходимо отметить, что при налогообложении  новым земельным налогом для  некоторых категорий предусмотрено уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 30 000 рублей на одного налогоплательщика на территории города Кургана в отношении земельных участков, находящихся в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении, следующим категориям налогоплательщиков:

Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации, полным кавалерам ордена Славы.

Инвалидам, имеющим III степень ограничения способности  к трудовой деятельности, а также  лицам, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года, без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности.

Инвалидам с  детства.

Ветеранам и  инвалидам Великой Отечественной  войны, а также ветеранам и  инвалидам боевых действий.

Физическим  лицам, имеющим право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", Федеральным законом "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и Федеральным законом "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне".

Физическим  лицам, принимавшим в составе  подразделений особого риска  непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок  на средствах вооружения и военных объектах.

Физическим  лицам, получившим или перенесшим лучевую  болезнь или ставшим инвалидами в результате испытаний, учений и  иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное  оружие и космическую технику.

Пенсионерам, получающим пенсию не более 2500 рублей в месяц, назначенную в порядке, установленном пенсионным законодательством.

  На подтверждение налогового вычета потребуются документы, подтверждающие право на уменьшение налоговой базы. Эти документы должны представляться в налоговые органы по месту нахождения земельного участка. В том случае, если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю. Именно в этом случае земельный налог не уплачивается.