Земельный налог

Виды деятельности учреждения, единственным собственником  имущества которого является общероссийская общественная организация инвалидов, должны соответствовать кодам видов  деятельности Общероссийского классификатора видов деятельности (ОКВЭД).

7.6. Земельные  участки, находящиеся в местах  традиционного бытования народных  художественных промыслов.

 

В соответствии с п. 6 ст. 395 НК РФ льгота по земельному налогу предоставляется организациям народных художественных промыслов  в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов.

Отнесение изделий  к изделиям народных художественных промыслов осуществляется в соответствии с Приказом Минпромнауки РФ от 8 августа 2002 г. N 226 "Об утверждении Перечня видов производств и групп изделий народных художественных промыслов, в соответствии с которым осуществляется отнесение изделий к изделиям народных художественных промыслов".

Указанный Перечень определяет 15 видов производств  народных художественных промыслов, среди  которых: художественная обработка  дерева и других растительных материалов; производство художественной керамики; художественная обработка металлов; производство ювелирных изделий народных художественных промыслов; миниатюрная лаковая живопись; художественная обработка камня; художественная обработка кости и рога; производство строчевышитых изделий народных художественных промыслов; художественное ручное кружево; художественное ручное ткачество; художественное ручное вязание; художественное ручное ковроткачество и ковроделие; художественная ручная роспись и набойка тканей; художественная обработка кожи и меха; прочие виды производств изделий народных художественных промыслов. Большое число изделий объединено в группы изделий народных художественных промыслов.

Для установления права на полное освобождение от уплаты земельного налога указанных выше организаций  необходимо использовать данный Перечень видов производств и групп изделий народных художественных промыслов, в соответствии с которым осуществляется отнесение изделий к изделиям народных художественных промыслов, а также руководствоваться положениями, установленными Федеральным законом от 6 января 1999 г. N 7-ФЗ "О народных художественных промыслах". Данный Закон устанавливает, что народным художественным промыслом признается деятельность по созданию художественных изделий утилитарного и (или) декоративного назначения, осуществляемая на основе коллективного освоения и преемственного развития традиций народного искусства в определенной местности в процессе творческого ручного и (или) механизированного труда мастеров народных художественных промыслов. При этом народный художественный промысел должен определяться как одна из форм народного творчества. Определяется также и место традиционного бытования народного художественного промысла как территория, в пределах которой исторически сложился и развивается в соответствии с самобытными традициями народный художественный промысел, существует его социально-бытовая инфраструктура и могут находиться необходимые сырьевые ресурсы. К организациям народных художественных промыслов Законом отнесены организации (юридические лица) любых организационно-правовых форм и форм собственности, в выпуске товаров и услуг которых изделия народных художественных промыслов, по данным федерального государственного статистического наблюдения за предыдущий год, составляют не менее 50%.

 

7.7. Земельные  участки, находящиеся под зданиями, используемых для научных целей.

 

Также освобождаются  от уплаты нового земельного налога научные  организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности (п. 8 ст. 395 НК РФ).

При предоставлении льготы по налогу, установленной п. 8 ст. 395 НК РФ, научным организациям Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств следует иметь в виду, что льгота по налогу предоставляется указанным научным организациям в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых в целях научной (научно-исследовательской) деятельности до 1 января 2006 г.

Научная (научно-исследовательская) деятельность определена как деятельность, направленная на получение и применение новых знаний (ст. 2 Федерального закона от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке  и государственной научно-технической политике"). При этом к научной (научно-исследовательской) деятельности относятся:

фундаментальные научные исследования, которые определяются как экспериментальная или теоретическая  деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей природной среды;

прикладные  научные исследования, которые определяются как исследования, направленные преимущественно  на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

Научно-техническая  деятельность, которая определена как  деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения  технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы, к научной (научно-исследовательской) деятельности не относится.

Поэтому указанная  налоговая льгота применяется только в отношении земельных участков, находящихся под зданиями, используемыми в целях научной (научно-исследовательской) деятельности научной организацией, имеющей свидетельство об аккредитации научной организации, осуществляющей в качестве основной научную (научно-исследовательскую) деятельность и входящей в состав вышеназванных российских академий наук.

Организации, получающие средства из бюджета Курганской области, бюджета города Кургана и (или) бюджета  территориального фонда обязательного  медицинского страхования, доля которых  составляет не менее 70 процентов в общей сумме доходов этих организаций.

Муниципальные предприятия, осуществляющие эксплуатацию мелиоративных систем и отдельно расположенных гидротехнических сооружений, в том числе за земли водного  фонда, занятые водохранилищами, каналами, дамбами и другими гидротехническими сооружениями в пределах полосы их отвода.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

При предоставлении льготы по земельному налогу следует  исходить из нормы, определенной ст. 56 НК РФ, которой установлено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые  отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Также следует исходить из нового правила, которое состоит в следующем. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимаются за полный месяц.

Пример.

Организация должна была уплатить земельный налог за текущий год в сумме 1500 руб. 20 ноября ей предоставлена льгота по земельному налогу. В связи с чем считается, что организация получила право на льготу с 1 ноября текущего года.

В этом примере  годовая сумма земельного налога должна быть рассчитана налогоплательщиком с применением коэффициента, который  составляет:

 

К = 10 мес. / 12 мес. = 0,83.

 

Сумма налога составит: 1500 руб. х 0,83 = 1245 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 8.   ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

 

Сумма нового земельного налога исчисляется иначе, чем по Закону РФ "О плате за землю", где облагаемая налогом площадь  земельного участка умножалась на соответствующую  налоговую ставку земельного налога с учетом коэффициентов индексации, применяемых в соответствующих годах. После того как в предыдущих статьях были установлены налоговая база и налоговая ставка, положение, указывающее, что для исчисления нового земельного налога необходимо рассчитать "соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы", выглядит стандартной формулировкой, используемой также в других главах НК РФ. Таким образом, сумма нового земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При этом организации  исчисляют сумму налога самостоятельно так же, как и физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской  деятельности.

Как исчисляется  сумма земельного налога, рассмотрим на примерах.

Пример.

Земельный участок  под производственным объектом организации  расположен в районном центре. Кадастровая  стоимость земельного участка под  производственным объектом определена в размере 750000 руб. Налоговая ставка органами местного самоуправления установлена в размере 1,5%.

Сумма земельного налога составит:

 

750000 руб. х  1,5% = 11250 руб.

 

Второй земельный  участок данной организации занят  под объектом общественного питания. Кадастровая стоимость земельного участка под этим объектом составляет 870000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%. Сумма земельного налога составит:

 

870000 руб. х  1,5% = 13050 руб.

 

Общая сумма  земельного налога составит:

 

11250 руб. + 13050 руб. = 24300 руб.

 

Пример.

Постановлением главы администрации земельный участок выделен гражданину для ведения личного подсобного хозяйства и находится в поселке городского типа. Площадь земельного участка составляет 1500 кв. м. Удельный показатель кадастровой стоимости земельного участка - 80 руб./кв. м. Кадастровая стоимость земельного участка составляет: 1500 кв. м х 80 руб./кв. м = 120000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 0,3%. Сумма земельного налога за земельный участок, выделенный для ведения личного подсобного хозяйства, составляет:

 

120000 руб. х  0,3% = 360 руб.

 

Второй земельный  участок приобрел этот же гражданин  для ведения садоводства на территории того же поселка. Площадь земельного участка составляет 1100 кв. м. Удельный показатель кадастровой стоимости  земельного участка - 52 руб./кв. м. Кадастровая стоимость земельного участка составляет:

 

1100 кв. м х  52 руб./кв. м = 57200 руб.

 

Налоговая ставка установлена в размере 0,3%. Сумма  земельного налога за земельный участок, приобретенный для садоводства, составляет:

 

57200 руб. х 0,3% = 171,6 руб.

 

Общая сумма  земельного налога за оба земельных  участка составит:

 

360 руб. + 171,6 руб. = 531,6 руб.

 

Особенности при  исчислении суммы земельного налога наблюдаются в отношении земельных  участков, приобретенных в собственность  физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), по которым исчисление суммы налога производится с увеличением определенного коэффициента. Так, если проектирование и жилищное строительство осуществляются в течение трехлетнего срока вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект, то при исчислении суммы налога применяется коэффициент 2. Если срок проектирования и строительства превышает трехлетний срок вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект, то при исчислении суммы налога следует применять коэффициент 4.

Пример.

Организация приобрела  в собственность земельный участок  для жилищного строительства, на котором в течение уже года строит многоэтажные жилые дома. Площадь земельного участка составляет 1000 кв. м. Удельный показатель кадастровой стоимости земельного участка - 1132 руб./кв. м. Кадастровая стоимость земельного участка составляет:

 

1000 кв. м х  1132 руб./кв. м = 1132000 руб.

Налоговая ставка установлена представительным органом  муниципального образования в размере 0,3%.

Сумма земельного налога за земельный участок, приобретенный  в собственность организацией для  жилищного строительства, составит:

 

1132 000 руб. х  0,3% х 2 = 6792 руб.,

 

где:

2 - коэффициент,  применяемый в отношении земельных  участков, приобретенных в собственность  на условиях осуществления на  них жилищного строительства  в течение трехлетнего срока  проектирования и строительства  вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В отношении  земельных участков, приобретенных  в собственность физическими  лицами для индивидуального жилищного  строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Впервые в истории  существования земельного налога вводится такое понятие, как "авансовый  платеж", он не был предусмотрен в Законе РФ "О плате за землю". Теперь при установлении нового земельного налога представительный орган муниципального образования вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.

При этом сумма  авансового платежа исчисляется  как произведение соответствующей  налоговой базы и установленной  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной второй налоговой ставки в случае установления одного авансового платежа и одной третьей налоговой ставки - в случае установления двух авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу. Таким образом, ранее уплаченные в текущем налоговом периоде суммы квартальных авансовых платежей уменьшают величину очередного платежа.