Земельный налог

В отношении  земельных участков, находящихся  в общей долевой собственности, налоговая база определяется пропорционально  доле каждого налогоплательщика  в общей долевой собственности. В отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если организация  приобретает здание, то к покупателю в этом случае переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью, и здесь налоговая база будет определяться пропорционально его доле в праве собственности на этот земельный участок. В другом случае, если покупают здание несколько лиц, налоговая база будет определяться пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на это здание.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 5.  НАЛОГОВЫЙ  ПЕРИОД ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

Следует рассмотреть  и такой элемент налогообложения  земельного налога, как налоговый период, определенный ст. 393 НК РФ. Налоговым кодексом РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Права по установлению отчетного периода предоставлены представительным органам муниципальных образований. Они могут отчетный период вообще не устанавливать.

Налоговым периодом по земельному налогу признан календарный  год - период с 1 января по 31 декабря. Таким  образом, по итогам года определяется налоговая база и исчисляется  подлежащая уплате сумма налога. Глава 31 НК РФ четко определяет, что налоговым периодом для земельного налога признается календарный год, а отчетным периодом являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом первый квартал, полугодие и девять месяцев являются отчетным периодом только в отношении налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями.

Необходимо  указать, что определенность в отношении  налогового периода отличает гл. 31 НК РФ от Закона РФ "О плате за землю". Характеризуя земельный налог, этот Закон ни разу не применил такого термина, как "налоговый период".

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 6.  НАЛОГОВЫЕ  СТАВКИ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

 

Земельный налог  согласно Закону РФ "О плате за землю" исчисляется исходя из площади  земельного участка и ставки земельного налога. Данный Закон определяет только средние ставки налога, которые должны быть установлены в том или ином регионе России, а конкретные ставки устанавливаются органами законодательной власти субъектов Федерации (для земель сельскохозяйственного назначения) и органами местного самоуправления (для земель городов, рабочих, курортных и данных поселков). При этом органы власти самостоятельно определяют критерии дифференциации налоговых ставок исходя из условий местоположения и градостроительной ценности земельных участков. По-иному будут определяться налоговые ставки при введении нового земельного налога.

 

6.1. Категории земель по целевому назначению

 

Статья 394 НК РФ содержит максимальные размеры налоговых  ставок. При определении в соответствии с этой статьей налоговых ставок, которые будут устанавливаться  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, учитываются все категории земель, потому что распространяется земельный налог на земли в Российской Федерации в зависимости от их категорий (а их семь). Земли по целевому назначению подразделяются на следующие категории:

земли сельскохозяйственного  назначения;

земли поселений;

земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для  обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли  иного специального назначения;

земли особо  охраняемых территорий и объектов;

земли лесного  фонда;

земли водного  фонда;

земли запаса.

 

6.2. Земли сельскохозяйственного  назначения 

 

Что касается налогообложения  земель сельскохозяйственного назначения, то оно производится с учетом требований, установленных Земельным кодексом РФ. Землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, древесно-кустарниковой растительностью, предназначенной для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, замкнутыми водоемами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции. Земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей:

гражданами, в  том числе ведущими крестьянские (фермерские) хозяйства, личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество;

хозяйственными  товариществами и обществами, производственными  кооперативами, государственными и  муниципальными унитарными предприятиями, иными коммерческими организациями;

некоммерческими организациями, в том числе потребительскими кооперативами, религиозными организациями;

казачьими обществами;

опытно-производственными, учебными, учебно-опытными и учебно-производственными  подразделениями научно-исследовательских  организаций, образовательных учреждений сельскохозяйственного профиля и общеобразовательных учреждений;

общинами коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации  для сохранения и развития их традиционных образа жизни, хозяйствования и промыслов.

В состав земель городов и поселков могут входить  земельные участки, отнесенные в  соответствии с градостроительными регламентами к территориальной  зоне сельскохозяйственного использования. При этом зоны сельскохозяйственного  использования включают земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, и используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами поселений и правилами землепользования и застройки.

Сельскохозяйственными угодьями признаются пашни, сенокосы, пастбища, залежи, земли, занятые многолетними насаждениями (садами, виноградниками и др.). В составе земель сельскохозяйственного назначения они имеют приоритет в использовании.

В свою очередь, землями поселений признаются земли, используемые и предназначенные  для застройки и развития городских  и сельских поселений и отделенные их чертой от земель других категорий. В состав земель поселений входят земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к следующим территориальным зонам: жилым; общественно-деловым; производственным; инженерных и транспортных инфраструктур; рекреационным; сельскохозяйственного использования; специального назначения; военных объектов; иным территориальным зонам.

6.3. Земли специального  назначения

 

Третью большую  группу земель составляют земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения. Ими признаются земли, которые расположены за чертой поселений и используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и (или) эксплуатации объектов промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, объектов для обеспечения космической деятельности, объектов обороны и безопасности, осуществления иных специальных задач и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным Земельным кодексом РФ, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

По всем указанным выше землям налоговые ставки устанавливают  представительные органы муниципальных образований не в виде фиксированных платежей (в рублях и копейках) на единицу площади земельного участка, как это было в Законе РФ "О плате за землю", а в процентах от налоговой базы.

В отношении  земельных участков, занятых жилищным фондом (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду) и предоставленных для жилищного строительства, - 0,1 процента от кадастровой стоимости участка.

В отношении  земельных участков, занятых индивидуальными  и коллективными гаражами, хозяйственными блоками, погребами, - 0,2 процента от кадастровой стоимости участка.

 В отношении земельных  участков, отнесенных к землям  сельскохозяйственного использования  и используемых для сельскохозяйственного  производства и животноводства, - 0,3 процента от кадастровой стоимости участка.

В отношении  земельных участков, занятых индивидуальной жилой застройкой и предоставленных  для индивидуального жилищного  строительства, - 0,3 процента от кадастровой  стоимости участка.

В отношении  земельных участков, предоставленных  для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, - 0,3 процента от кадастровой стоимости участка.

В отношении  земельных участков, занятых объектами  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса (за исключением доли в  праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), - 0,3 процента от кадастровой стоимости участка.

В отношении  прочих земельных участков - 1,5 процента от кадастровой стоимости участка.

Таким образом, принятие решений о конкретных размерах налоговых ставок, в том числе по отдельным категориям земель и категориям налогоплательщиков, отнесено к компетенции представительных органов местного самоуправления (законодательных (представительных) органов городов Москвы и Санкт-Петербурга). При этом допускается установление ими дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Пример.

Сельскохозяйственная  организация ТОО "Южная" на 200 гектарах пахотных земель (пашня) выращивает многолетние и однолетние травы для производства витаминной травяной муки, используемой в виде кормовой добавки в зимнее время года, и зеленой массы для использования ее в летнее время для подкормки животных. На 100 гектарах сенокосов, которые находятся в пользовании у ТОО "Южная", производится заготовка сена. На 300 гектарах пастбищ проводится выпас скота. Общая площадь земель, занимаемых сельскохозяйственной организацией, составляет:

S (площадь) = 200 га (пашня) + 100 га (сенокосы) + 300 га (пастбища) = 600 га.

Согласно ст. 77 Земельного кодекса РФ в составе  земель сельскохозяйственного назначения выделяются, в частности, сельскохозяйственные угодья. В свою очередь, к сельскохозяйственным угодьям относятся пашни, сенокосы, пастбища, залежи, земли, занятые многолетними насаждениями (садами, виноградниками и др.).

В связи с  тем что ТОО "Южная" использует земли, занятые пашнями, сенокосами и пастбищами, общей площадью 600 га, которые являются сельскохозяйственными  угодьями, входящими в состав земель сельскохозяйственного назначения, при исчислении земельного налога необходимо использовать налоговую ставку в размере  0,3%.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 7.  НАЛОГОВЫЕ  ЛЬГОТЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

 

Изменился состав налогоплательщиков, которым в соответствии с гл. 31 НК РФ предоставляются льготы по земельному налогу. Перечень налоговых льгот, установленных ст. 395 НК РФ, распространяется на небольшой круг земельных участков по сравнению с освобождаемыми от уплаты земельного налога налогоплательщиками в соответствии с Законом РФ "О плате за землю".

 

7.1. Организации  и учреждения уголовно-исполнительной  системы Минюста России.

 

Статьей 395 НК РФ предусмотрены льготы по земельному налогу, предоставленные отдельным  категориям налогоплательщиков на федеральном уровне, в частности, организациям и учреждениям уголовно-исполнительной системы Минюста России в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций (п. 1 ст. 395 НК РФ).

При применении п. 1 ст. 395 НК РФ в части освобождения от налогообложения организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на них функций, следует иметь в виду, что уголовно-исполнительная система Минюста России включает в себя:

учреждения, исполняющие  наказания;

территориальные органы уголовно-исполнительной системы;

федеральный орган  исполнительной власти, уполномоченный в области исполнения наказаний.

В уголовно-исполнительную систему по решению Правительства РФ могут входить следственные изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные, учебные и иные учреждения (ст. 5 Федерального закона от 21 июля 1993 г. N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы").