Выездные проверки в системе налогового контроля

При постоянном росте потребностей государства  в финансовых средствах механизм сбора налогов должен работать бесперебойно. 
Если этого не происходит, налоговые источники иссякают, и государство вынуждено искать неналоговые поступления, возрастает внешний и внутренний долг государства.

Недовольство  политикой властей и нежелание  платить налоги имеют глубокие исторические корни, что объективно требует постоянного  совершенствования методов учета  налогоплательщиков и сбора налогов.

Налоговая система  государства построена таким  образом, что налогоплательщик определяется не выборочно, а подлежит учету. К  уплате налогов привлекаются граждане и все хозяйствующие субъекты, среди которых проводится постоянная предупредительная работа, идентифицирование, отслеживаются объекты налогообложения. 
В ряде стран с развитой налоговой системой проводится идентифицирование потенциальных налогоплательщиков и учет их доходов с момента рождения и до конца жизни.

Государство обязано  создать прочную основу для организации  и проведения налогового контроля, сделать его независимым. 
Независимость от местных властных органов в условиях коренной ломки экономических отношений, затрагивающих интересы всех хозяйствующих субъектов и большинства граждан, предполагает реализацию на практике проводимой в стране налоговой политики с использованием норм налогового права, а не субъективных решений и мнений. Практика стран с развитой налоговой системой, опыт 
Российской Федерации за истекшие 11 лет убедительно доказали необходимость использования специфических методов борьбы с сокрытием доходов и уходами от налогов (например, получение конфиденциальной информации о доходах, использование нетрадиционных источников информации). Для этих целей созданы специальные правоохранительные органы (налоговая полиция, служба расследования налоговых преступлений и др.).

Особые отношения, возникающие по поводу изъятия у  налогоплательщиков средств, имеющие  фискальный характер – еще одна особенность налогового контроля. В  таких отношениях требуется создание прочной правовой основы. Поэтому  важной специфической чертой налогового контроля является то, что все виды налогов, а также права и обязанности  субъектов контроля, устанавливаются  законодательными и нормативными актами, а функции налогового контроля выполняются  только в рамках их регламента. В 
России, где налоговые законы, как правило, не прямого действия и допускается их толкование исполнительными органами власти или от лица Госналогслужбы, в отношениях с налогоплательщиками возникает множество проблем. В связи с этим важное значение приобретает работа по глубокому изучению нормативных актов субъектами налогового контроля, разъяснению их среди налогоплательщиков.

Контроль за сборами налогов предполагает всеобъемлющий  учет налогоплательщиков (как фактических, так и потенциальных) объектов налогообложения, отслеживание результатов финансово- хозяйственной деятельности, хозяйственных  операций и т. д. В связи с этим без соответствующей разносторонней информации о хозяйствующих субъектах  и гражданах государство не получит  ожидаемых поступлений в казну. Условием осуществления налогового контроля является информационность, причем активную роль в создании и  постоянном совершенствовании информационной системы играют субъекты налогового контроля.

Особая роль налогового контроля заключается также  в необходимости стабилизации финансовой системы, устойчивого поступления  бюджетных доходов, соблюдения налоговой  дисциплины как условия качественного  выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами.

Основными документами, регламентирующими функционирование системы налогового контроля в РФ, являются Закон РФ «О государственной  налоговой службе РСФСР», принятый Верховным 
Советом РСФСР 21 марта 1991 г., Указ Президента РФ «О государственной налоговой службе Российской Федерации» от 31 декабря 1991 г. и утвержденное им Положение о ГНС РФ, а также 
Налоговый Кодекс РФ.

Налоговый контроль можно рассматривать в организационном, методическом и техническом аспектах. Первый из них представляет собой  выбор форм контроля, состав его  субъектов и объектов; второй аспект охватывает методы осуществления контрольных  действий; третий - совокупность приемов  проверки, их последовательности и  взаимоувязки.

Объект налогового контроля можно определить как разновидность  денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и сборов и привлечения  нарушителей налогового законодательства к ответственности. Что же касается отношений по введению налогов и  сборов, обжалованию актов налоговых  органов, действий (бездействия) их должностных  лиц, то они являются объектом судебного  контроля или прокурорского надзора.

Предметом налогового контроля, в первую очередь, является своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых  обязанностей по отношению к государству  или муниципальному образованию. Однако при этом следует также учитывать, что наряду с уплатой налогов, к числу основных обязанностей налогоплательщиков-организаций, в соответствии со ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации, относится  также ведение в установленном  порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и  представление налоговым органам  и их должностным лицам документов, необходимых для начисления и  уплаты налогов. С учетом этого законность составления первичных учетных  документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также достоверность и полнота  содержащейся в них информации об объектах налогообложения также  составляет предмет налогового контроля.

Субъектами налогового контроля в РФ являются органы налоговой  службы (Министерство по налогам и  сборам и его подразделения в 
РФ), налоговой полиции, милиции, осуществляющие непосредственно оперативный контроль за поступлением налогов и других обязательных платежей в доход государства. Непосредственное отношение к контролю за поступлением налогов в отдельных случаях имеют финансовые органы (предоставление отсрочек по текущим налоговым платежам), органы Федерального казначейства 
(распределение налоговых платежей по уровням бюджетной системы; проверки банковских учреждений по соблюдению очередности зачисления платежей в бюджет), банковские органы (заполнение платежно-расчетных документов), органы внутренних дел (работа налоговых постов на предприятиях спиртоводочной промышленности, 
Госавтоинспекции, паспортно-визовая служба, адресный стол), 
Федеральная служба безопасности, таможенные органы, страховые органы, органы государственных внебюджетных фондов, комитеты по земельным ресурсам и землеустройству, антимонопольный комитет и т.д. Поэтому особенно важным в настоящее время является вопрос не только о взаимодействии перечисленных организаций, но и разграничение функций, ответственности за исполнение обязанностей, связанных с налоговым контролем.

Субъекты налогового контроля, взаимодействуя с другими  органами управления, способствуют реализации решений центральных и местных  органов власти, направленных на организацию  и становление рыночных отношений (например, некоторые вопросы приватизации государственного имущества; осуществление  процедуры банкротств; становление  цивилизованных отношений государства  с лицами, занятыми в сфере предпринимательства; лицензирование предпринимательской  деятельности; инициирование ликвидации и снятие с учета в налоговых  органах предприятий, которые длительное время не представляют отчетность и  не уплачивают налоги и др.).

Налоговые отношения  возникают у государства в  лице субъектов налогового контроля с субъектами налогообложения –  юридическими и физическими лицами, а значит, их также можно отнести  к субъектам налогового контроля.

В ходе налогового контроля осуществляется взаимодействие между субъектом и объектом, оно  носит характер прямой и обратной связи. 
Прямая связь обеспечивает результаты контрольного воздействия, используемые для выработки управленческих решений. Обратная связь подытоживает качество проведения налогового контроля, сигнализирует о степени его воздействия на объект. Свойство прямой связи активно используется в практике налогового администрирования. Обратная связь служит основой для выработки решений, во-первых, общеэкономического значения в части обеспечения эффективности использования экономических ресурсов 
(оптимизация функционирования объекта контроля) и, во-вторых, организационной направленности – в части совершенствования деятельности налоговых органов (субъекта контроля).

Главной целью  налогового контроля является создание совершенной системы налогообложения  и достижение такого уровня исполнительности (налоговой дисциплины) среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при которых исключается нарушение  налогового законодательства или их число незначительно. Наряду с основной целью налогового контроля выделяются также цели отдельных его направлений. Так, целью контроля за расходами  физических лиц является установление соответствия осуществляемых ими крупных  расходов получаемым доходам, а контроля за соблюдением правил использования  контрольно-кассовых машин – обеспечение  полноты учета выручки денежных средств в организациях.

К числу основных задач налогового контроля относятся:

-неотвратимое  наказание нарушителей законодательства  о налогах и сборах;

-обеспечение  правильного исчисления, своевременного  и полного внесения налогов  и сборов в бюджет (государственные  внебюджетные фонды);

-предупреждение  нарушений законодательства о  налогах и сборах, а также возмещение  ущерба, причиняемого государству  в результате неисполнения налогоплательщиками  (налоговыми агентами) и иными  лицами своих обязанностей.

Содержание налогового контроля включает:

-проверку выполнения  физическими лицами и организациями  обязанностей по исчислению и  уплате налогов;

-проверку постановки  на налоговый учет и исполнение  налогоплательщиками связанных  с ним обязанностей;

-проверку правильности  ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления  налоговых деклараций и достоверности  содержащихся в них сведений;

-проверку соответствия  крупных расходов физических  лиц их доходам;

-проверку исполнения  налоговыми агентами обязанностей  по исчислению, удержанию у налогоплательщиков  и перечислению соответствующий  бюджет (государственный внебюджетный  фонд) налогов и сборов;

-проверку соблюдения  налогоплательщиками и иными  лицами процессуального порядка,  предусмотренного налоговым законодательством;

-проверку соблюдения  банками обязанностей, предусмотренных  налоговым законодательством;

-проверку правильности  применения контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением;

-предупреждение  и пресечение нарушений законодательства  о налогах и сборах;

-выявление проблемных  категорий налогоплательщиков;

-выявление нарушителей  налогового законодательства и  привлечения их к ответственности;

-возмещение  материального ущерба, причиненного  государству в результате неисполнения  налогоплательщиками (налоговыми  агентами) и иными лицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством.

Налоговый контроль включает в себя следующие стадии:

-регистрация  и учет налогоплательщиков;

-прием налоговой  отчетности;

-осуществление  камеральных проверок;

-начисление  платежей к уплате;

-контроль за  своевременной уплатой начисленных  сумм;

-проведение  выездных налоговых проверок;

-контроль за  реализацией материалов проверок  и уплатой начисленных финансовых  санкций и административных штрафов.

Следует отметить, что налоговые органы не должны ограничиваться лишь проверкой соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и своевременностью их уплаты. На субъектов налогового контроля возлагается  проведение проверочных действий за соблюдением юридическими и физическими лицами, а также должностными лицами действующих законов и нормативных актов, не всегда прямо связанных с формированием денежных фондов государства, а как создающих инфраструктуру указанного процесса. В процессе налогового контроля оценивается не только количественные результаты финансово-хозяйственной деятельности, но и ее законность, целесообразность, качество, а также финансовая устойчивость плательщика как основа для повышения налогового потенциала экономики.

С учетом всего  сказанного можно сделать вывод  о том, что налоговый контроль как одна из функций государственного управления представляет собой систему  наблюдения за финансово- хозяйственной  деятельностью налогоплательщиков с целью ее оптимизации для  качественного исполнения налогового законодательства.

Эффективность налогового контроля характеризуется:

-уровнем мобилизации  в бюджетную систему налоговых  доходов и других обязательных  платежей;

-полнотой учета  налогоплательщиков и объектов  налогообложения;