Выездные проверки в системе налогового контроля

В зависимости  от неизбежности для налогоплательщика, налоговый контроль подразделяется на необязательный (инициативный) и  обязательный.

По общему правилу  налоговый контроль не является обязательным. 
Согласно ст. 11 Закона РФ от 21 марта 1991 г. "О налоговых органах Российской Федерации", налоговые органы вправе не проверять налогоплательщика сколько угодно долго в случаях, если:

-налогоплательщик  своевременно представляет документы,  необходимые для исчисления и  (или) уплаты налогов и сборов;

-последняя проверка  не выявила нарушений законодательства  о налогах и сборах;

-увеличение  размера имущества организаций  имеет документальное подтверждение;

-отсутствуют  документы и информация, ставящие  под сомнение происхождения средств  налогоплательщика или свидетельствующие  о наличии нарушений налогового  законодательства.

Тем не менее, в  отдельных случаях налоговый  контроль неизбежен. Например, обязательный налоговый контроль имеет место  в случае осуществления проверки правильности исчисления, полноты и  своевременности уплаты налогов  и сборов в бюджет организацией в  связи с её ликвидацией, закрытием  филиала (представительства) или прекращением права собственности на недвижимость.

По периодичности  проведения в налоговом контроле различаются первоначальный и повторный. Первоначальными следует признать контрольные мероприятия, проводимые в отношении какого-либо налогоплательщика  впервые в течение календарного года. 
Повторность же возникает в том случае, когда за этот период осуществляются две и более выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащих уплате или уплаченным налогоплательщиком за один и тот же период. Действующее налоговое законодательство ограничивает налоговые органы в праве осуществления повторных выездных проверок.

В зависимости  от источников данных налоговый контроль может быть документальным и фактическим.

Документальный  налоговый контроль основан на изучении данных о проверяемом объекте, содержащихся в учетных документах. 
Фактический налоговый контроль учитывает все источники информации и доказательства, в том числе показания свидетелей, результаты обследования, заключения экспертов и др. Документальный и фактический налоговый контроль тесно связаны между собой.

Выделяется также  встречный налоговый контроль. Он имеет место тогда, когда при  проведении камеральных и выездных налоговых проверок налоговые органы получают информацию и документы  о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора) от лиц, осуществлявших с ним деятельность или как-либо с ним связанных.

По субъектам  налогового контроля выделяется: контроль финансовых органов, контроль налоговых  органов, контроль таможенных органов, контроль органов государственных  внебюджетных фондов. Наряду с налоговым  контролем, осуществляемым соответствующими государственными органами, можно выделить и внутренний налоговый контроль, осуществляемый руководителями или ревизорами организаций-налогоплательщиков.

Выбор метода контроля зависит от ряда факторов, общего состояния  контрольной работы в регионе, уровня развития информационно-аналитического обеспечения, состояния расчетов конкретных налогоплательщиков с бюджетом, результатов  предыдущих проверок и др.

2.1. Проведение  выездной налоговой проверки

Вопрос о порядке  проведения выездной налоговой проверки представляется очень важным. Любое  несоответствие в порядке проведения проверки и оформлении ее результатов  требованиям налогового законодательства позволяет организации ставить  вопрос о признании фактов налоговых  правонарушений, выявленных в ходе такой проверки, недействительными.

Проведение выездных налоговых проверок возложено на 
Государственные органы налоговой службы и налоговой полиции.

Выездная налоговая  проверка проводится только по местонахождению  организации. Как правило, выездной проверке предшествует определенная подготовка, основанная на многочисленных источниках информации, относительно конкретной организации (см. прил. 1). Информация о  налогоплательщике может быть получена как из внутренних, так и внешних  источников.

К информации из внутренних источников относится информация, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими контрольных  функций.

К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, в том числе  о нарушениях ими налогового и  иного экономического законодательства, полученная налоговыми органами от других контролирующих и правоохранительных органов 
(органов ФСНП России, МВД России, органов суда, прокуратуры, таможенных и других органов), от органов Федерального управления по делам о несостоятельности и банкротстве при Госкомимуществе 
России, организаций МПС и Минтранса России (о перевозимых крупных партиях продукции, пользующейся повышенным спросом), других органов государственного управления и местного самоуправления, банков и других кредитных учреждений, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости населения, 
Пенсионного фонда РФ, нотариальных органов, средств массовой информации, прочих юридических и физических лиц (письма, жалобы, заявления) и т.д.

Работа налогового органа по формированию информационного  массива данных о налогоплательщиках должна отвечать следующим основным требованиям:

-непрерывность  - необходимость обеспечения постоянного  сбора, фиксации и обработки  всей поступающей в налоговый  орган информации о налогоплательщиках;

-систематизация - необходимость ведения информационного  массива данных в разрезе каждого  налогоплательщика, групп налогоплательщиков (по формам собственности, отраслевому  признаку, крупным, средним и малым  предприятиям). Это требование предполагает, в частности, необходимость формирования дела 
(досье), включающего в себя всю имеющуюся информацию о каждом отдельном налогоплательщике, а также возможность осуществления сравнительного анализа данных по аналогичным организациям;

-актуализация - периодическое обновление массива  информации о налогоплательщиках, с учетом вновь поступающих  данных из внутренних и внешних  источников;

-полнота - наличие  массива достаточной информации  для проведения проверок о  налогоплательщиках;

-достоверность  - обеспечение предварительного  анализа поступающей в налоговый  орган информации на предмет  ее достоверности, посредством  сопоставления с данными, полученными  из других источников, запросов  в другие контролирующие и  правоохранительные органы, предъявление  налогоплательщику требований об  уточнении и обосновании отдельных  позиций бухгалтерской и налоговой  отчетности в случаях, когда  их достоверность вызывает сомнение  и т.д.;

-организация  рациональной системы обработки  информационного массива.. В этих  целях необходимо с учетом  наличия реальных возможностей  налогового органа, связанных с  уровнем его оснащенности средствами  обработки информации, обеспечить  включение первичных данных о  налогоплательщике в единую автоматизированную  информационную систему обработки  данных налоговой службы (АИС  «Налог»).

Непосредственно перед началом проверки проверяющие  обязаны предъявить служебные удостоверения  и ознакомить налогоплательщика 
(должностных лиц организации-налогоплательщика) с решением о назначении проверки (см. прил. 2). Порядок назначения выездных налоговых проверок определяется приказом МНС России от 8 октября 
1999 г. №Ап-3-16/318. В соответствии с ним указанное решение должно содержать:

-наименование  налогового органа;

-номер решения  и дату его вынесения;

-наименование  налогоплательщика (плательщика  сбора) или налогового агента, в отношении которого назначается  налоговая проверка (в случае  назначения выездной налоговой  проверки филиала или представительства  налогоплательщика-организации помимо  наименования организации указывается  наименование филиала или представительства);

-идентификационный  номер налогоплательщика;

-период финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика 
(плательщика сбора) или налогового агента либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;

-вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится  проверка);

-Ф.И.О., должности  и классные чины (специальные  звания) лиц, входящих в состав  проверяющей группы, в том числе  сотрудников федеральных органов  налоговой полиции, иных правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке);

-подпись лица, вынесшего решение, с указанием  его Ф.И.О., должности и классного  чина.

При отсутствии у проверяющих надлежаще оформленного решения либо служебных удостоверений  налогоплательщик вправе отказать им в представлении документов и  даже в допуске проверяющих в  свои рабочие помещения или на свою территорию.

Между тем на практике возникают ситуации, требующие  подробного разбора. Например, сотрудники налогового органа прибыли на место  проведения проверки без уведомления  проверяемой организации ООО 
"Лесдорстрой". Они предъявили решение о проведении выездной налоговой проверки и свои служебные удостоверения. Однако у руководителя ООО "Лесдорстрой" возникли сомнения в правомерности проведения проверки. По его мнению, налоговые инспекторы вели себя подозрительно. Надо ли предоставлять проверяющим доступ на территорию организации?

В данном случае налогоплательщик может получить информацию о прибывших сотрудниках МНС  России по служебному телефону. Этот телефон  указывается в бланке налогового органа, на котором оформлено решение  о проведении проверки. И если по телефону подтвердят правомерность  действий проверяющих, их следует пропустить на территорию организации. Если руководитель все же не допустит налоговых инспекторов  на территорию организации, то это действие является налоговым правонарушением.

Для налогоплательщика  огромное значение имеет знание того, что налоговая инспекция не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Данное положение сохраняет силу и в случае, если применяются разные виды выездной проверки – сплошная или выборочная, тематическая или  комплексная.

Исключением являются такие проверки, которые проводятся в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации - налогоплательщика (плательщика сбора-организации) или  вышестоящим налоговым органом  в порядке контроля за деятельностью  налогового органа, проводившего проверку. Только в этих случаях выездная налоговая  проверка может проводиться независимо от времени проведения предыдущей выездной проверки.

Повторная выездная налоговая проверка в порядке  контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым  органом на основании мотивированного  постановления этого органа.

Предельный срок выездной налоговой проверки составляет два месяца, за исключением случаев, предусмотренных ст. 89 НК РФ 
(например, при наличии у организации филиалов и представительств срок проведения проверки увеличивается из расчета один месяц на каждое обособленное подразделение).

Срок проведения выездной проверки начинает исчисляться  с момента вручения налогоплательщику  решения о проведения проверки. 
И этот срок включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. Длительность проведения проверки увеличивается на число дней, в течение которых осуществление проверки было приостановлено. Датой окончания проверки считается дата составления проверяющими справки о проведенной проверке. После получения справки организация имеет право отказаться предоставить проверяющим дополнительные материалы, так как проверка уже закончена, а документы могут быть истребованы только во время ее проведения.

Разберем на примере возможную конфликтную  ситуацию.

Налоговая инспекция  должна была провести выездную проверку ООО 
"Касабланка" за два месяца. При этом налоговые инспекторы посещали проверяемую организацию только 20 дней. По истечении же двух месяцев налоговый инспектор продолжил свою работу, так как в период проведения налоговой проверки он включал только дни фактического пребывания на объекте.