УСН проблемы изменения объекта единого налога

       Организациям, работающим на УСН, следует помнить, что в любой момент они могут лишиться права на ее применение. Это случится, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы организации превысят определенный лимит.

       С 1 января 2010 г. он составляет 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Соответствующие изменения в ст. 346.13 НК РФ внесены Федеральным законом от 19.07.2009 г. № 204-ФЗ. С указанного момента приостановлено действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Это означает, в частности, что с 1 января 2010 г. до 1 января 2013 г. не нужно индексировать новую величину предельного дохода для работы на УСН (60 млн. руб.) на коэффициент-дефлятор.

       До 2010 г. предельный доход для применения упрощенной системы налогообложения составлял 20 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Указанная величина подлежала индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Такой коэффициент Минэкономразвития России устанавливало ежегодно. Так, на 2009 г. он был определен в размере 1,538 (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 г. № 395). А на 2008 г. значение коэффициента-дефлятора составляло 1,34 (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 г. № 357).

       С 22 июля 2009 г. действие п. 2 ст. 346.12 НК РФ приостановлено (ч. 1,2 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 г. № 204-ФЗ). Лимит доходов для работы на УСН до конца 2009 г. нужно было определять с учетом коэффициента-дефлятора.

       Сумму своих доходов организация определяет по правилам ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Это означает, что при определении такой суммы будут учитываться и доходы от реализации (ст. 249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). При этом из них исключается НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ).

       При этом сумму доходов нельзя уменьшать на расходы. Таким образом, работая на УСН, необходимо следить за тем, не превысили ли доходы установленное ограничение по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев, а также по итогам налогового периода - года (ст. 346.19 НК РФ).

       Если организация одновременно применяет и УСН, и ЕНВД (единый налог на вмененный доход), то при определении размера своего дохода она не включает в него поступления от деятельности, переведенной на ЕНВД.

       Если доход организации все-таки оказался выше допустимого, то нужно будет начать применять общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение доходов. Необходимо учесть при этом, что доходы при УСН считаются полученными на дату, когда:

       — денежные средства поступили на банковский счет и (или) в кассу;

       — получено иное имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права;

       — задолженность перед данной организацией погашена иным способом.

        С момента перехода на общий режим налогообложения предприятие должно будет рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций. Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором организация перешла на ОСН, ей не

грозят (и. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Кроме того, фирму не вправе привлекать к ответственности за несвоевременное    

представление деклараций за период, в котором она перешла на ОСН, по налогам, уплачиваемым в рамках ОСН.

       Встречаются ситуации, когда налогоплательщик теряет право на УСН, но обнаруживает это не сразу и не переходит своевременно на общую систему налогообложения. В этом случае «упрощенный» налог, перечисленный в бюджет после фактической утраты права на УСН, может быть зачтен в счет тех налогов, которые необходимо было заплатить за этот период в рамках общего режима налогообложения (ст. 78 НК РФ). 
 

1.2 Ограничения по видам деятельности

       Право применять «упрощенку» напрямую зависит от того, какие виды деятельности осуществляет организация.

       Так, не могут работать на УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ): банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые (за исключением общераспространенных); организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом (в то же время фирмы, которые не занимаются организацией лотереи, а только распространяют лотерейные билеты либо проводят стимулирующую лотерею в рамках рекламной кампании, вправе применять УСН (Письмо Минфина России от 24.12.2008 г. № 03-11-05/308));

       Не имеют права воспользоваться упрощенной системой и нотариусы, занимающиеся частной практикой (п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Это же относится и к адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иным формам адвокатских образований.

Следовательно, если организация осуществляет перечисленные виды деятельности, то на УСН она не перейдет. Если же организация работает на УСН и начала вести такие виды деятельности, то она должна перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа того квартала, в котором стала их осуществлять (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Налоги по ОСН нужно будет уплатить в порядке, установленном для вновь созданных организаций¹³

       Перечень видов деятельности, по которым налогоплательщики не могут применять УСН, установленный п. 3 ст. 346.12 НК РФ, является закрытым. Поэтому, если организация осуществляет иную деятельность, которая не включена в данный перечень, она вправе применять УСН.

       Не вправе применять УСН бюджетные учреждения. Это следует из пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Кроме того, применять упрощенную систему налогообложения не могут иностранные организации, работающие на территории РФ. Такой запрет для них установлен в пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. 
 
 
 
 
 
 
 

       1.3 Лимит численности работников

       Организация не сможет продолжить применять УСН, если средняя численность ее работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

       В среднюю численность работников включается:

• среднесписочная численность работников (СЧР);
• средняя численность внешних совместителей (СЧВН);

средняя численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (СЧГД). С 1 января 2009 г. в составе таких работников учитываются и учащиеся, которые проходят в фирме производственную практику по договорам гражданско-правового характера между организацией и учебным заведением. Причем не имеет значения, выплачивает организация заработную плату непосредственно учащимся или перечисляет деньги учреждению. Физические лица, с которыми заключены авторские договоры, не входят в расчет средней численности работников, поскольку предметом таких договоров не является выполнение работ или оказание услуг.

       Средняя численность работников за отчетные и налоговый периоды определяется следующим образом.

       Сначала рассчитываются значения показателей СЧР, СЧВН, СЧГД за каждый месяц отчетного (налогового) периода. Затем эти показатели суммируются, и их сумма делится на количество месяцев в данном периоде.

       Если организация уже применяет УСН, то ей нужно рассчитывать среднюю численность работников по окончании каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) и в целом за год.

       Если данный показатель превысит 100 человек, организация утратит право на применение УСН. В таком случае нужно будет перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором достигнуто превышение (п. 4.1 ст. 346.13 НКРФ).

       При этом организации нужно будет исчислить и уплатить соответствующие налоги в порядке, установленном для вновь созданных организаций. 
 

1.4 Лимит остаточной стоимости основных средств и НМА

       Организация может работать на упрощенной системе налогообложения, только если остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб. Этот показатель определяется по правилам бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

       При определении остаточной стоимости учитываются только основные средства и НМА, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ. А имущество, которое таковым не является, в расчете не участвует. Например, не принимается во внимание стоимость земельного участка, поскольку земля не подлежит амортизации в силу прямого указания на это в п. 2 ст. 256 НК РФ¹⁰. Также не учитывается имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений (приобретенное за счет целевых средств) и используемое в некоммерческой деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.11.2009 г. № 03-11-06/2/251).

       Итак, чтобы выяснить, соблюдает ли организация указанное требование, необходимо определить в бухучете остаточные стоимости основных средств и НМА и суммировать их. Если полученная величина не превышает 100 млн. руб., то организация вправе применять УСН (при выполнении иных требований ст. 346.12 НК РФ). Работая на «упрощенке», необходимо постоянно следить за остаточной стоимостью основных средств и НМА. Если по итогам какого-либо из отчетных периодов или всего года она превысит 100 млн. руб., организация будет обязана перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено такое превышение (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

       Если по отдельным видам деятельности организация применяет ЕНВД, то ограничения по стоимости основных средств и НМА определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

       Ограничение на применение УСН по размеру остаточной стоимости объектов ОС и НМА распространяется на все организации, применяющие УСН, независимо от того, выбраны в качестве объекта налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. ДОХОДЫ. РАСХОДЫ 

2.1 Выбор объекта налогообложения

       Упрощенная система налогообложения как налоговый режим примечательна тем, что налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух вариантов, предложенных законодателем (п.п. 1, 2 ст. 346.14 НК РФ):

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

       Выбрать объект налогообложения можно как до перехода на УСН, так и во время ее применения. Во втором случае организация может поменять один объект на другой (с соблюдением установленного порядка).

       К выбору объекта налогообложения следует подходить достаточно серьезно, ведь в этот момент организация фактически осуществляет свое собственное налоговое планирование. И от правильности решения зависит сумма налога, которую организация уплатит в дальнейшем¹¹.

       Применять объект налогообложения «доходы» выгодно в том случае, если расходы невелики. Если же в процессе деятельности ожидаются крупные расходы, которые можно учесть при исчислении «упрощенного» налога, то лучше избрать объектом налогообложения доходы минус расходы.

       Итак, чтобы спланировать налоговую нагрузку при уплате «упрощенного» налога, нужно спрогнозировать виды и примерную сумму расходов на ближайшее время, а также учесть иные преимущества.

       При выборе объекта налогообложения необходимо учитывать также то, что в субъекте РФ, в котором зарегистрирована организация, могут быть установлены пониженные ставки налога для отдельных категорий «упрощенцев», применяющих объект налогообложения «доходы минус расходы». При этом минимальный размер налоговой ставки может составлять 5%(ст.346.20 НК РФ).