УСН проблемы изменения объекта единого налога

ВВЕДЕНИЕ 

       С введением в действие части первой Налогового кодекса РФ в российскую систему налогообложения вошло понятие специальных налоговых режимов. Суть специального режима - это освобождение налогоплательщика от обязанности уплачивать ряд налогов общего режима путем замены их уплатой единого налога, то есть применение этих режимов освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов. К таким системам налогообложения относятся:

       --  упрощенная система налогообложения;

• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый                   сельскохозяйственный налог);

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

       Наиболее распространенными являются первые три режима из перечисленных.

       Упрощенная система налогообложения (УСН) регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

       Применение упрощенной системы налогообложения сегодня становится все более популярным. Ведь коммерсанты-«упрощенцы» вместо целого ряда налогов (налог на прибыль, налог с продаж, налог на имущество, единый социальный налог) платят один - так называемый единый налог, который рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Организации, работающие по УСН, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со ст. 151 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на территорию России.

       Помимо этого, упрощенная система налогообложения дает фирмам дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

       Кроме единого налога, налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, платят страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Однако в 2010 г. «упрощенцы» по-прежнему уплачивают только взносы на ОПС и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По остальным взносам на этот период установлены специальные тарифы в размере 0% (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г.).

       Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны также платить прочие налоги и сборы, например: земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами, плату за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и другие. Об этом сказано в п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.

       Одним из преимуществ УСН является ее добровольное применение налогоплательщиками. В ст. 346.11 НК РФ прямо закреплено, что переход на УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Таким образом, если организация хочет перейти на упрощенную систему налогообложения, она вправе это сделать. И наоборот: если фирма решила, что УСН ей не подходит, она можете перейти с нее на иной налоговый режим.

       Однако при этом нужно учитывать, что переход к УСН, равно как и переход с нее на иные системы налогообложения, осуществляется по особым правилам. Во-первых, установлен целый ряд ограничений на применение «упрощенки». И чтобы начать ее применять, организации должны все их соблюсти. А во-вторых, порядок перехода подчинен строгим правилам. Например, нельзя перейти с УСН на другой режим налогообложения до окончания налогового периода, за некоторыми исключениями (п. 3 ст. 346.13 НК РФ).

       Не стоит думать, что применять данный специальный режим на практике просто. Постоянные поправки в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ и порой противоречивые разъяснения Министерства Финансов РФ и налоговиков заставляют бухгалтеров таких организаций быть постоянно начеку.

       Цель данной курсовой работы - изучить применение организациями упрощенной системы налогообложения. Для этого необходимо:

• ознакомиться с ограничениями в применении УСН;
• рассмотреть объект налогообложения, исследовать доходы и расходы;
• изучить порядок исчисления и уплаты по УСН;

       --  проанализировать поступления по единому налогу на примере ИФНС Иркутской области.

 

1 ОГРАНИЧЕНИЯ В ПРИМЕНЕНИИ УСН

1.1 Лимит доходов

       Налогоплательщиками признаются организации, перешедшие на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). Однако не любая организация может работать на упрощенной системе налогообложения. Существует целый ряд ограничений на ее применение.

       Организациям, работающим на УСН, следует помнить, что в любой момент они могут лишиться права на ее применение. Это случится, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы организации превысят определенный лимит.

       С 1 января 2010 г. он составляет 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Соответствующие изменения в ст. 346.13 НК РФ внесены Федеральным законом от 19.07.2009 г. № 204-ФЗ. С указанного момента приостановлено действие п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Это означает, в частности, что с 1 января 2010 г. до 1 января 2013 г. не нужно индексировать новую величину предельного дохода для работы на УСН (60 млн. руб.) на коэффициент-дефлятор.

       До 2010 г. предельный доход для применения упрощенной системы налогообложения составлял 20 млн. руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Указанная величина подлежала индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Такой коэффициент Минэкономразвития России устанавливало ежегодно. Так, на 2009 г. он был определен в размере 1,538 (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 г. № 395). А на 2008 г. значение коэффициента-дефлятора составляло 1,34 (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 22.10.2007 г. № 357).

       С 22 июля 2009 г. действие п. 2 ст. 346.12 НК РФ приостановлено (ч. 1,2 ст. 2, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 г. № 204-ФЗ). Лимит доходов для работы на УСН до конца 2009 г. нужно было определять с учетом коэффициента-дефлятора.

       Сумму своих доходов организация определяет по правилам ст. 248 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Это означает, что при определении такой суммы будут учитываться и доходы от реализации (ст. 249 НК РФ), и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). При этом из них исключается НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ).

       При этом сумму доходов нельзя уменьшать на расходы. Таким образом, работая на УСН, необходимо следить за тем, не превысили ли доходы установленное ограничение по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев, а также по итогам налогового периода - года (ст. 346.19 НК РФ).

       Если организация одновременно применяет и УСН, и ЕНВД (единый налог на вмененный доход), то при определении размера своего дохода она не включает в него поступления от деятельности, переведенной на ЕНВД.

       Если доход организации все-таки оказался выше допустимого, то нужно будет начать применять общую систему налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение доходов. Необходимо учесть при этом, что доходы при УСН считаются полученными на дату, когда:

       -- денежные средства поступили на банковский счет и (или) в кассу;

       -- получено иное имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права;

       -- задолженность перед данной организацией погашена иным способом.

        С момента перехода на общий режим налогообложения предприятие должно будет рассчитать и уплатить налоги по общему режиму налогообложения в порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций. Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором организация перешла на ОСН, ей не

грозят (и. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Кроме того, фирму не вправе привлекать к ответственности за несвоевременное    

представление деклараций за период, в котором она перешла на ОСН, по налогам, уплачиваемым в рамках ОСН.

       Встречаются ситуации, когда налогоплательщик теряет право на УСН, но обнаруживает это не сразу и не переходит своевременно на общую систему налогообложения. В этом случае «упрощенный» налог, перечисленный в бюджет после фактической утраты права на УСН, может быть зачтен в счет тех налогов, которые необходимо было заплатить за этот период в рамках общего режима налогообложения (ст. 78 НК РФ). 
 

1.2 Ограничения по видам деятельности

       Право применять «упрощенку» напрямую зависит от того, какие виды деятельности осуществляет организация.

       Так, не могут работать на УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ): банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые (за исключением общераспространенных); организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом (в то же время фирмы, которые не занимаются организацией лотереи, а только распространяют лотерейные билеты либо проводят стимулирующую лотерею в рамках рекламной кампании, вправе применять УСН (Письмо Минфина России от 24.12.2008 г. № 03-11-05/308));

       Не имеют права воспользоваться упрощенной системой и нотариусы, занимающиеся частной практикой (п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Это же относится и к адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также иным формам адвокатских образований.

Следовательно, если организация осуществляет перечисленные виды деятельности, то на УСН она не перейдет. Если же организация работает на УСН и начала вести такие виды деятельности, то она должна перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа того квартала, в котором стала их осуществлять (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Налоги по ОСН нужно будет уплатить в порядке, установленном для вновь созданных организаций¹¹³

       Перечень видов деятельности, по которым налогоплательщики не могут применять УСН, установленный п. 3 ст. 346.12 НК РФ, является закрытым. Поэтому, если организация осуществляет иную деятельность, которая не включена в данный перечень, она вправе применять УСН.

       Не вправе применять УСН бюджетные учреждения. Это следует из пп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Кроме того, применять упрощенную систему налогообложения не могут иностранные организации, работающие на территории РФ. Такой запрет для них установлен в пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. 
 
 
 
 
 
 
 

       1.3 Лимит численности работников

       Организация не сможет продолжить применять УСН, если средняя численность ее работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

       В среднюю численность работников включается:

• среднесписочная численность работников (СЧР);
• средняя численность внешних совместителей (СЧВН);

средняя численность работников, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (СЧГД). С 1 января 2009 г. в составе таких работников учитываются и учащиеся, которые проходят в фирме производственную практику по договорам гражданско-правового характера между организацией и учебным заведением. Причем не имеет значения, выплачивает организация заработную плату непосредственно учащимся или перечисляет деньги учреждению. Физические лица, с которыми заключены авторские договоры, не входят в расчет средней численности работников, поскольку предметом таких договоров не является выполнение работ или оказание услуг.